Аудиторский риск и методы его оценки

Основные данные о работе

Версия шаблона	2.1
Филиал
Вид работы	Курсовая работа
Название дисциплины	Аудит
Тема	Аудиторский риск и методы его оценки
Фамилия студента
Имя студента
Отчество студента
№ контракта

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..….3

1 Теоретические основы аудиторского риска………………......……………….……5

1.1 Сущность аудиторского риска……………………………………..........………....5

1.2 Особенности составляющих частей аудиторского риска………...……………....7

2 Модели аудиторского риска, методы его оценки…………………..…..……….....14

2.1 Мультипликативная и аддитивная модели аудиторского риска..…….……...…14

2.2 Методы оценки аудиторского риска………………….………………………......18

Заключение…………………..………………………………………………………...25

Глоссарий……………………..…………………..……………………………………27

Список использованных источников.....……………………………………………..28

Список сокращений……..……………...……………………………………………..29

Приложение А……………………...………………………………………………….30

Приложение Б……………………...…………………………………………………..31

Введение

 

Следует признать тот факт, что в нашей стране аудит еще находиться в начальной стадии развития. Все это связано с многими проблемами, которые существуют в российском аудите. Сюда можно отнести такие факторы, как отсутствие должного законодательства, отсутствуют необходимые стандарты по проведению аудиторской проверки. А также отсутствуют предписания, которые могут возникнуть в случае нестандартной ситуации. Важным моментом является и непонимание необходимости аудита у администрации предприятий и т.д.

Нужно заметить, что концепция аудиторского риска, которая появилась в теории системы аудита в середине 80–х годов, стала началом нового этапа развития аудита. Этот этап связан с изучением организации, методики ведения бухгалтерского учета и оценкой системы внутрихозяйственного контроля на исследуемом предприятии или организации. А также внутренний контроль может быть связан с разнообразными рисками. Надо сказать, что данные риски подвержены деятельностью учетных работников и аудиторов. Отсутствие возможности более тщательной проверки в условиях разнообразных и непростых для нормального отражения в учете хозяйственных операций требует совершенствования методики аудита. А также широкое использование выборочных методов требует модернизации методик аудита. Отметим, что данные методики основаны на риске. В наше время риски составляют одно из перспективных направлений развития данной профессии. Нами установлено, что практической целью особого исследования аудиторского риска, становится разработка методического аппарата. Отметим, что данный аппарат позволит сдерживать величину аудиторского риска. Этот процесс вероятен, если он будет осуществляться под контролем при использовании определенных процедур аудита. Основным элементом данной методики является модель приемлемого аудиторского риска. Под моделью подразумевается субъективно установленный уровень аудиторского риска. Надо сказать, что в мировой практике аудиторской работы нормальным уровнем аудиторского риска можно считать тот уровень, при котором неточности аудита не окажут существенного негативного влияния. Установлено, что, по мнению большинства аудиторов данный уровень погрешности может соответствовать не более 5%. Однако аудитор всегда старается уменьшить данный процент. Это происходит потому, что от данной проверки зависит правильность результатов организации. Отметим, что экономическая целесообразность в условиях договора, который заключается с клиентом, показывает насколько эффективна проверка. Установлено, что меньший уровень приемлемого аудиторского риска соответствует большим временным и стоимостным затратам на аудит. Если аудитор не уверен  в определении погрешности при проверке в течении определенного времени, то ему следует расценить аудиторский риск как ненужный и отказаться от проведения аудита в данном месте.

Тема курсовой работы «Аудиторский риск и методы его оценки» является актуальной, так как на аудитора ложится большая ответственность по проведению и правильному анализу финансовой деятельности предприятий. В связи с этим у аудиторской фирмы либо самостоятельного аудитора образуются различные риски. Все они связаны с различными стадиями проведения аудиторской проверки. Надо сказать, что необходимо правильно квалифицировать все аудиторские риски и определять их значимость. Все это необходимо для уменьшения рисков, как до начала проверки, так и во время её. Целью данной курсовой работы является раскрыть сущность аудиторского риска и рассмотреть методы его оценки.

Нами установлено, что для достижения цели следует решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность и особенности аудиторского риска;

- изучить основные модели аудиторского риска;

- охарактеризовать методы оценки аудиторского риска.

Курсовая работа выполнена  по дисциплине «Аудит». Курсовая работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена изучению сущности аудиторского риска и составляющих его частей, а во второй главе рассматриваются модели аудиторского риска, а также методы оценки аудиторского риска.

Основная часть

1 Теоретические основы аудиторского риска

 

1.1 Сущность аудиторского риска

 

При проведенном исследование нами установлено, что виды и порядок определения аудиторского риска можно увидеть в Международном стандарте аудита МСА 400 и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Предполагается, что аудиторский риск – представляет собой риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Однако необходимо заметить, что для того чтобы оценить аудиторский риск и разработать определенные аудиторские процедуры, которые нужны для уменьшения данного риска до уровня, который будет приемлем на данном предприятии, аудитору следует применять в работе свое профессиональное суждение.

Нами выявлено, что  аудиторский риск состоит из три основных составных частей:

- неотъемлемый риск (НР);

- риск средств контроля (КР);

- риск необнаружения (РН).

Думается, что аудитор в ходе своей работы обязан изучать эти риски, а также оценивать их и результаты оценки документировать в определенном отчете, а котором мы разъясним далее.

Заметим, что формулу, по которой определяется общая величина аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

АР= НР * КР * РН,

где АР — общая величина аудиторского риска.

Стоит признать, что наличие неотъемлемого риска, прежде всего, определенно как характеристиками аудируемого лица, так и с определенными условиями окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Также стоит сказать, что данный риск в основном присущ системе бухгалтерского учета и выражается через качество и достоверность учетной бухгалтерской информации.

Риск средств контроля в первую очередь связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Хотелось отметить, что данный риск выражается в состоянии первичной учетной документации, которая создается системой внутреннего контроля и применяется для заполнения учетных регистров.

Риск необнаружения выливается из присутствующей всегда вероятности невыявления в процессе осуществления аудиторских проверок существенных ошибок, которые могут быть пропущены системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск выборки.

При разработке подхода  к проведению аудита аудитор принимает  во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также  оценку неотъемлемого риска. Это необходимо для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

По каждому компоненту риска аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и  лишь величина риска необнаружения  целиком зависит от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

На величину аудиторского риска влияют:

- уровень знания персоналом системы бухгалтерского учета;

- уровень изменений в нормативно-правовой системе;

- степень компьютеризации;

- порядок сменяемости руководства;

- оценка полученных результатов и их полнота;

- количество необычных  операций;

- надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Оптимальным методом снижения аудиторского риска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.

 

1.2 Особенности составляющих частей аудиторского риска

 

Риск существенных искажений  включает в себя неотъемлемый риск и риск средств контроля. Рассмотрим каждый из них.

Неотъемлемый риск – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 в отношении неотъемлемого риска определяет следующее:

- при разработке общего плана аудита аудитором проводится оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- при разработке программы аудита проведенная оценка неотъемлемого риска соотносится с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить.

Аудитору следует внимательно  изучить и оценить профессиональный уровень всего бухгалтерского персонала, особенно если он многочислен. Целесообразно ознакомиться с требованиями, предъявляемыми при приеме на работу, с действующей у экономического субъекта системой повышения квалификации и контроля профессионального уровня сотрудников.

Аудитор должен проверить, насколько объективна отраженная в  балансе оценка отдельных активов, если она отличается от их первоначальной стоимости. Важна также оценка реальности резервов, создаваемых по безнадежным долгам, объективности операций по списанию безнадежной задолженности, правильности определения кредиторской задолженности.

Риск средств контроля – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 в отношении риска средств контроля определяет, что оценку данного вида риска необходимо проводить поэтапно.

Предварительная оценка риска средств контроля – процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

После достижения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитором проводится предварительная оценка риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций.

По некоторым или  всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в тех случаях, когда:

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

- оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

В отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предварительная оценка риска средств контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

- указывает соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля;

- планирует проведение тестов средств контроля для подтверждения оценки.

В случае если аудитор  приходит к выводу о том, что процедуры, выполняемые с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские доказательства, то он может использовать такие аудиторские доказательства для подтверждения оценки риска средств контроля «ниже высокой».

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор определяет, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может придти к выводу о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Аудитором может быть принято решение о проведении тестов средств контроля во время промежуточного посещения аудируемого лица до окончания отчетного периода.

Аудитор не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необходимость получить дополнительные доказательства в отношении оставшейся части отчетного периода, по которой не были проведены тесты средств контроля. В данном случае во внимание принимаются следующие факторы: