Аудит МПЗ

Продолжение таблицы 1

Показатели	2011	2012	Отклонения
			+/-		%
Материалоотдача, руб.	0,02	0,01	0,00	76
Материалоемкость, руб.	54,64	71,65	17,01	131
Среднегодовая списочная численность  работников, чел.	264	264	0,00	100

 

Как показывают данные таблицы  1,в динамике имеет место тенденция уменьшения прибыли от продаж  на 35% за счет снижения темпов прироста выручки от реализации продукции над темпами прироста себестоимости продаж. И так же  видим закономерность уменьшения  чистой прибыли на 58% . Уровень фондоотдачи с 2011-2012гг. понизился на 5,55 рубля, за счет уменьшения среднегодовой стоимости основных средств на 11% . Фондовооруженность  равна 6109рублей в 2012г, т.е стоимость основных производственных фондов, которая приходится на одного работника.

2.2 Методика  проведения аудита движения материально-производственных  запасов

 

Руководство филиала ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области приняло решение провести инициативный аудит производственных запасов.

Основными критериями отбора аудиторских  фирм в филиале ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области должны быть:

• численность персонала и его опыт;
• оборот фирмы;
• наиболее крупные клиенты фирмы;
• уровень цен на услуги;
• возможные предоставляемые льготы;
• степень ответственности за качество аудита;
• наличие филиалов в регионах;
• продолжительность работы на рынке;
• наличие соответствующей лицензии;
• ассортимент предоставляемых услуг.

Наиболее соответствующей вышеназванным критериям, явилась аудиторская фирма ООО «Эксперт-Аудитор»

ООО «Эксперт-Аудитор» осуществляет свою деятельность с 1996 года.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг ООО «Эксперт-Аудитор» имеет соответствующие лицензии и материально-технические возможности, а специалисты, оказывающие услуги, обладают необходимым опытом работы и квалификацией.

С целью аудиторской проверки учета  запасов, руководство филиала ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области направило официальное обращение в ООО «Эксперт-Аудитор», содержащее просьбу об оказании аудита (приложение 1).

На этапе предварительного планирования ООО «Эксперт-Аудитор» оценил возможность проведения аудита в Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области. Так как аудиторская организация посчитала возможным проведение аудита в Филиале ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области, она перешла к формированию штата для проведения аудита и заключению договора с экономическим субъектом.

Процесс аудирования в ООО «Эксперт-Аудитор» состоит из подготовки следующих документов:

1. Письмо-обязательство  (письмо о согласии на проведение) (Приложение 2).

3. Договор на проведение аудиторской проверки (Приложение 3).

5. План аудиторской  проверки (Таблица 4).

4. Рабочая программа  аудиторской проверки (Таблица 5).

После принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки деятельности филиала ФГУП «Охрана» МВД России руководством ООО «Эксперт-Аудитор» направляется письмо-обязательство исполнительному органу Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области письменно подтверждает согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство  ООО «Эксперт-Аудитор», направленное в Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области документально подтверждает согласие на проведение аудита.

Форма и содержание письма-обязательства  ООО «Эксперт-Аудитор» определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство ООО «Эксперт-Аудитор» содержит следующие обязательные указания:

• об объекте и цели аудиторской проверки;
• о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
• о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

После подписания письма-обязательства  составляется Договор на оказание аудиторских  услуг между Филиал ФГУП «Охрана» МВД России по Рязанской области и аудиторской фирмой ООО «Эксперт-Аудитор», который содержит:

• предмет договора;
• права и обязанности сторон;
• порядок оказания и сдачи услуг;
• стоимость услуг и порядок расчетов;
• сроки оказания услуг;
• конфиденциальность;
• ответственность сторон;
• форс-мажор;
• разрешение споров;
• условие прекращения договора;
• заключительные положения.

Аудиторская проверка операций по учету  запасов проводилась в следующей последовательности:

• изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• проверка поступления материальных запасов;
• проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов;
• правильность формирования фактической себестоимости поступивших МПЗ;
• проверка выбытия материальных запасов;
• правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской отчетности;

В соответствии с разработанными этапами, аудиторская проверка всей предоставленной  документации  осуществлялась на выборочной основе.

 

Перед составлением плана и программы аудитор  провел оценку надежности системы внутреннего контроля, оценку уровня аудиторского риска, и рассчитал уровень существенности.

Система внутреннего  контроля  МПЗ  должна  охватывать  все  виды запасов и все виды операций  с  ними. Перечень  исследуемых  вопросов  приведен  в таблице 2.

 

Таблица 2

Тестирование системы внутреннего контроля

№ п/п		Направления и вопросы контроля	Ответы
			Да	Нет
1		Защищены ли помещения складов  от доступа посторонних лиц? Имеется ли: -охрана  - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+
2		Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+
3		Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
4		Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?	+
5		Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия?		+
6		Привлекаются ли к ответственности  лица, виновные в кражах, хищениях?	+
7		Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
8		Применяются ли унифицированные формы  первичной документации?	+
9		Составляются ли приходные и  расходные документы на каждую операцию?	+
10		Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
11		Документы составляются в день совершения операции?	+
12		Все ли машинные документы распечатываются?		+
13		Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных  лиц?	+
14		Сверяются ли данные этих отчётов  с данными первичных документов?	+
15	Применяются ли программы автоматизации		+
16	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?		+

 

Анализируя полученные данные можно  прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

При проведении аудиторской проверки учета материалов на ФГУП «Охрана» МВД России приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 2%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 40%, риск контроля – 60% и риск необнаружения - 10%.

Аудитором было принято решение  выбрать в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности чистую прибыль, валюту баланса, выручку-нетто,  и текущие активы. Расчет значений представлены в таблице 3.

Таблица 3

Расчет значений, необходимых для  определения уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя		Доля,%	Значение, применяемое при нахождении уровня существенности(тыс.руб.)
Чистая прибыль,тыс.руб.	5 035		5	3
Валюта баланса (всего активов) ,тыс.руб.	56 126		2	11
Выручка-нетто,тыс.руб.	63 503		2	13
Собственный капитал,тыс.руб.	5 035		10	5
Текущие активы,тыс.руб.	8230		7	6
Уровень существенности,тыс.руб.	-	-		7,4

 

Полученную  величину допустимо округлить до 7 500  р

Далее рассчитаем уровень существенности для строк  баланса, которые характеризуют  материально-производственные запасы (таблица 4).

Таблица 4

Расчет уровня существенности для  строк баланса, характеризующие материально-производственные запасы

 

наименование базового показателя	значение базового показателя	Доля,%	Значение, применяемое при нахождении уровня существенности(тыс.руб.)
Запасы,тыс.руб., в том числе	4550	8,1	3,68
Сырье, материалы и другие материальные ценности,тыс.руб.	45397	8,09	-
Расходы будущих периодов,тыс.руб.	100	0,02	-
Баланс,тыс.руб.	56126	100	7,5

 

Анализируя данные, полученные в таблице 4, можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке  «Запасы» может быть 3688 руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 3700р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. 

 

2.3. ПРОВЕРКА  УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ

 

Прежде всего, необходимо проверить положения учетной  политики по учету материалов, которые  отражены в документе "Учетная политика".

Проверка соответствия Учетной  политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ  действующему законодательству и иным нормативным актам предствлены в таблице 5.

 

Таблица5

Проверка соответствия Учетной  политики в части раскрытия ведения бухгалтерского учета МПЗ

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной  политике предприятия	Нормативный документ	Приме-чание
Сроки и периодичность проведения инвентаризации	1 раз в год	Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.07)	-
Оценка материалов при  постановке на учет	По фактической себестоимост	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утвержденное приказом Минфина  от 09.07.2001 № 44н ( в ред. от 04.08.08г.)	-
Метод оценки материалов, списываемых в производство:	По средней себестомости	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина  от 09.07.2001 № 44н ( в ред. от 04.08.08г).	-
Создание резерва под снижение стоимости материалов	-	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его  применению, утвержденные Приказом Минфина.	-

 

 

При рассмотрении порядка синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика, аудитор составил рабочий документ (таблица 6),выявленных нарушений не обнаружил.

При рассмотрении порядка синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика, аудитор составил рабочий документ (таблица 6),выявленных нарушений не обнаружил.

Согласно счету – фактуре № 118 (приложение ) приобрело у предприятия ООО «Электросервис» IP-видеокамеры D-Link DCS-2230  – в количестве 5 штук. В тот же день видеокамеры были оприходованы по стоимости 35950  руб., включая НДС - 5484 руб. В бухгалтерии поступление IP-видеокамер было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 1.