Аудит банковских операций

• осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами – резидентами, в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

• учет операций в иностранной валюте на счете 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

При аудите полноты зачисления валютной выручки предприятий-экспортеров  в уполномоченном банке необходимо установить:

1. Не зачисляло ли предприятие валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом.

2. Не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов.

3. Не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Республику Казахстан и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.

Полученная выручка может использоваться им до перевода только для оплаты банковских расходов или расходов, непосредственно связанных с операцией, по которой была получена выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки  сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При аудите операций по валютному счету особое внимание аудитор обращает на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры предприятий нередко допускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так и при расчетах курсовых разниц.

Проверку операций по покупке валюты аудитор проводит в следующем порядке:

1. Проверяется цель  приобретения валюты (для осуществления  текущих валютных операций, для операций, связанных с движением капитала).

2. Относится ли валютная  операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) НБ РК.

3. Использована ли  купленная валюта по целевому  назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку.

4. Соблюдены ли сроки  списания валюты по целевому  назначению со специального транзитного счета.

5. Осуществлена ли  операция обратной продажи купленной  иностранной валюты.

6. Соблюдены ли условия  покупки на оплату импортных  товаров до таможенного оформления товаров.

7. Проверяют, какие  счета использует предприятие для отражения покупки валюты.

8. Включается ли комиссионное  вознаграждение банку в стоимость  материальных запасов, для оплаты которых приобретается валюта.

9. Списывается ли комиссионное  вознаграждение банку на дебет  счетов 6281-6289 «Прочие доходы», 7471-7479 «Прочие расходы».

10. Проверяется правильность определения  курсовых разниц.

11. Проверяется корреспонденция  счетов по отражению операций  по покупке валюты.

Продажа валюты делится на обязательную, обратную и добровольную.

Обязательная продажа представляет продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа валюты представляет продажу валюты, приобретаемой на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не была использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже валюты проводят следующим образом:

1. Определяется вид продажи (обязательная с транзитного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная).

2. Проверяют подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет.

3. Проверяют правильность определения размера обязательной продажи.

4. Проверяется соблюдение сроков продажи экспортной валютной выручки.

5. Проверяется наличие условий для обратной продажи валюты.

6. Проверяются сроки обратной продажи валюты.

7. Проверяется использование счета 9281-6289 «Прочие доходы», 7471-7479 «Прочие расходы» для отражения операций по продаже валюты.

8. Относится ли комиссионное вознаграждение банку на счета 7471-7479.

9. Проверяется правильность определения курсовых разниц.

10. Правильность корреспонденции счетов по отражению операций по продаже валюты.

Результаты проверки валютного счета заносятся в  рабочую документацию аудитора.

Кроме расчетных и  валютных счетов предприятие может  иметь и прочие счета в банках. Открытие специальных счетов в банке вызывается необходимостью расчетов между предприятиями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке отдельно.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 1070 «Денежные средства на специальных счетах», на котором отражается движение денежных средств в национальной и иностранной валюте.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 1070 «Денежные средства на специальных счетах» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам в банке проводится по методике аналогичной проверке расчетного счета.

При проверке операций по счету 1070 «Денежные средства на специальных счетах» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

• соблюдение сроков действия аккредитивов;

• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

• правильность документального  оформления закрытия аккредитива.

Результаты проверки специальных счетов оформляются в рабочей документации аудитора и включаются в общий отчет.

 

<h4>2 ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Аудит учета расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами

Целью проверки учета  расчетов с разными дебиторами и кредиторами является установление достоверности отражения статей в отчетности, касающихся расчетов.

Аудит всех видов расчетов начинается с ознакомления и анализа  материалов инвентаризации счетов расчетов. Если таких данных в бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, и это позволит выявить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

Важным моментом в  проверке расчетов является аудит расчетов по налогам и сборам, так как расчеты по дебиторской и кредиторской задолженностью напрямую связаны с налогообложением.</h4>

Учитывая большое количество налогов и платежей в бюджет и  внебюджетные фонды, нестабильность и несовершенство налоговой системы, вопросы начисления и уплаты налогов являются наиболее трудоемкими в аудиторской проверке.

Контроль за правильностью  исчисления налогов и платежей и  своевременностью их перечисления возложен на налоговые органы. Данные органы имеют право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий сокрытых сумм, штрафов и пеней.

В связи с этим, аудитор  должен помочь предприятиям избежать убытков, связанных со штрафными санкциями налоговых органов.

Расчеты по начислению налогов  и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Аналитический учет по счету 3120 ведется по видам налогов.

Аудитор, прежде всего, должен установить, какие налоги и платежи  уплачивает предприятие. По каждому налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;

• применения ставок налогов  и платежей;

• расчетов сумм налогов;

• применения льгот при  расчете и уплате налогов;

• полноты и своевременности  уплаты платежей в бюджет;

• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

• составления и своевременности  представления в налоговую инспекцию

отчетности по видам  налогов и платежей;

• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверки аудитору необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (Налоговый кодекс, инструкции, положения и другие) или в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и другие), или в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость проверок.

Аудитору также следует  проверить отражение расчетов с  бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (ф. № 1), отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). Так, в балансе изучается дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом. В отчете о прибылях и убытках проверяется, как отражен налог на прибыль.

При аудите расчетов по налогам  и сборам аудитор должен обратить внимание на базу налогообложения, источники выплаты налогов, налоговые ставки и налоговые льготы. Все эти вопросы регламентированы налоговым кодексом РК.

Так, по источникам уплаты налоги делятся на следующие группы:

• налоги, включаемые в  себестоимость (налог с владельцев автотранспортных средств, налоги за пользование природными ресурсами и др.). Данные налоги при начислении отражаются проводкой Д 8400 «Накладные расходы», 7111 «Расходы по реализации готовой продукции» К 3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

• налоги, начисляемые  на реализацию (акцизы, налог на добавленную  стоимость).

Перечисленные налоги начисляются проводкой Д 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6281-6289 «Прочие доходы», 7471-7479 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• налоги, начисляемые  на валовую прибыль до налогообложения (налог на имущество и другие). Составляется проводка Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 3120 «Индивидуальный налог».

Отдельным этапом аудитор  проверяет правильность исчисления единого социального налога. Для этих целей аудитор проверяет, как организован учет по счету 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

Единый социальный налог  начисляется на доходы каждого работника  предприятия.

Порядок расчета этого  налога регулируется Налоговым кодексом РК.

При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты:

• правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;

• своевременно ли перечислялся налог;

• как отражены в бухгалтерском  учете данные по начислению единого социального налога и его перечислению в фонды;

• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 3210 записям в расчетах, главной книге и балансе.

Проверка расчетов по счету 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

Все выявленные результаты по проверке расчетов с бюджетом и  внебюджетными фондами должны доводится до сведения предприятия в письменном отчете по результатам проверки.

 

 

<h4>2.2 Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами  называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Они включают:</h4>

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

• оплата мелкого ремонта  оргтехники, транспортных средств;

• расходы на командировки по территории РК и за границу;

• представительские  расходы.

Все эти хозяйственные  операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов аудитора.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: