Аудит выпуска продукции

Готовая продукция ООО «Вектор» оценивается по фактической производственной себестоимости (в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением) и ее синтетический учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете выпуск продукции и отклонения между плановой и фактической стоимостью отражаются на субсчетах:

• 43.1 –продукция на складе;
• 43.2 – отклонения между плановой и фактической стоимостью продукции.

В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Все операции по движению (поступление, перемещение) готовой продукции в ООО «Вектор» оформляются первичными учетными документами.

Поступление из производства готовой продукции в ООО «Вектор» оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Аудитору необходимо осуществить проверку правильности оформления первичных документов, а именно: накладные, счета-фактуры, карточки учета готовой продукции. Результаты проверки оформлены в таблице 3.7.

 

Таблица 3.7 – Рабочий документ РД-1 «Проверка оформления первичных документов в ООО «Вектор»

Наименование проверяемого документа	Номер документа	Замечания о характере нарушений
1	2	3
Накладные по перемещению готовой продукции	-	Замечаний нет
Карточки учета готовой продукции на складах	32, 58, 74, 76, 82, 89, 95	По некоторым видам продукции карточки отсутствуют, по некоторым видам продукции не выведен остаток готовой продукции на конец периода
Журнал регистрации выданных накладных на внутренне перемещение	-	Записи в журнале регистрации ведутся регулярно
Товарные накладные на отпуск готовой продукции	27	Отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего готовую продукцию
Товарные накладные на отпуск готовой продукции	31	Нет даты отгрузки, отсутствует расшифровка подписи лица, отпустившего готовую продукцию

 

В результате проверки установлено, что на предприятии введется журнал регистрации выданных счетов-фактур, журнал регистрации накладных на внутренне перемещение. Карточки ведутся по каждому номенклатурному номеру ценностей.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения:

- отсутствие карточек учета  готовой продукции на склад (№32, 58, 74, 76);

- по некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода;

- не корректное  заполнение реквизитов первичных документов, так в товарной накладной №27 от 10.02.2012 г. отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего готовую продукцию.

В соответствии с графиком документооборота сопроводительные накладные и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования, счета-фактуры и т.п.) передаются со склада для обработки в бухгалтерию для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу.

На основании данных оборотной ведомости бухгалтерская служба проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном выражении), указанных в табуляграмме, с данными складского учета, т.е. с остатками, значащимися в карточках.

Установлена полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению и реализации готовой продукции (РД-2) (таблица 3.8).

 

Таблица 3.8 – Рабочий документ РД-2 «Проверка начальных остатков по счету 43 «Готовая продукция»

№ счета	На конец предыдущего периода	На начало проверяемого периода	Отклонение
1	2	3	4
Итого по счету 43 (по данным Главной книги)	1 137,67	1 137,67	-24
Сальдо по счету 43 (по данным бухгалтерского баланса)	1 113,67	1 113,67
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки	Да (нет)

 

По данным таблицы 3.8 видно, что расхождение данных главной книги регистров аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «Вектор» составило 24 тыс. руб. Следовательно, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс  за 2012 год заполнен не корректно.

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.

При проверке полноты оприходования готовой продукции аудитору необходимо установить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;
• как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой готовой продукции;

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.

Для проведения аудиторской процедуры по проверке своевременности и полноты оприходования готовой продукции составляется следующий рабочий документ.

Документ, выявляющий полноту оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости, представим в таблице 3.9.

 

Таблица 3.9 – Рабочий документ РД-3 «Проверка полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости»

Наименование  продукции	По ведомости сдачи готовой продукции из цеха на склад		По приемосдаточной накладной		Дата оприходования продукции в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения
	Дата	Сумма, тыс. руб.	Дата	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
Пиломатериал	01.02.12	1 098,7	01.02.12	1098,7	01.02.12	Нет
Погонажная продукция	10.03.12	498,6	10.03.12	315,9	10.03.12	-182,7
Клееная продукция	15.05.12	512,5	15.05.12	512,5	15.05.12	Нет
Топливные гранулы	24.11.12	143,9	24.11.12	98,9	24.11.12	-45

 

Таким образом, в ходе проверки полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости отклонений выявлены отклонения по стоимости по следующим видам продукции:

- погонажная продукция – 182,7 тыс. руб.;

- топливные гранулы – 45 тыс. руб.

Неполное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.

Проверку правильности определения оценки готовой продукции представим в рабочем документе РД-4 таблицы 3.10.

 

Таблица 3.10 – Рабочий документ РД-4 «Проверка правильности определения оценки готовой продукции»

№ документа	По первичному документу	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Ведомость № 113 2. Ведомость № 117 3. Ведомость № 124	800,00 1193,22 66,95	800,00 1193,22 66,95	787,00 1193,22 66,95

 

При помощи таблицы 3.10, выявлено, что в пределах выборки имеются отклонения в правильности определения оценки готовой продукции по ведомости №113 на сумму 13 тыс. руб.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность бухгалтерского и налогового учета готовой продукции;
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Далее аудитором была проведена проверка проверка правильности корреспонденции счетов по счету 43 «Готовая продукция» (табл. 3.11).

 

Таблица 3.11 – Рабочий документ РД-5 «Проверка правильности составления корреспонденции счетов по выпуску продукции в ООО «Вектор»»

Содержание операции	По данным предприятия		По данным аудитора		Исправительные проводки
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
Оприходована готовая продукция	43	20	43	20	-	-

 

В ходе исследования не были установлены не корректные проводки:

После этого необходимо проверить осуществление инвентаризация готовой продукции в ООО «Вектор».

В ООО «Вектор» установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определены директором. Существует организационно-распорядительный (приказ) документ о формировании состава комиссии. В состав инвентаризационной комиссии ООО «Вектор» включены представители администрации, главный бухгалтер, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация готовой продукции в ООО «Вектор» проводится ежемесячно на 1 число.

До начала проверки фактического наличия готовой продукции в ООО «Вектор» инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы.

На основании описи рассчитываются отклонения учетного количества от фактического наличия. Результаты инвентаризации в ООО «Вектор» отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной описи.

Результаты проверки представлены в РД-6 (таблица 3.12).

 

Таблица 3.12 – Рабочий документ РД-6 «Проверка документа, подтверждающего проведенную инвентаризацию в ООО «Вектор»»

По данным учета		По данным проверки		Отклонения
количество, тонн	сумма, тыс. руб.	количество, тонн	сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5
112	2 805,16	112	2 805,16	-

 

В ходе проведения инвентаризации никаких нарушений выявлено не было. Данные о фактическом наличии готовой продукции на складе соответствуют данным бухгалтерского учета.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» по окончании проведения инвентаризации была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и оформлена в соответствии с требованиями по заполнению первичной учетной документации.