Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

    5)  осуществлять  иные права, вытекающие из существа  правоотношений, определенные договором  оказания аудиторских услуг и  не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

    К иным правам  можно отнести следующее: 

  ► право на вознаграждение;

  ► право при  необходимости привлекать к проверке  специалистов и экспертов;

  ► право на оказание  сопутствующих услуг и т.д. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

    1) осуществлять  аудиторскую проверку в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

    2) предоставлять  по требованию аудируемого лица  необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также & нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

    3)  в срок, установленный договором оказания  аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

    4) обеспечивать  сохранность документов, получаемых  и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

    5)  исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

    Что касается  иных обязанностей (подп. 5 п. 2), то  здесь необходимо иметь в виду, что:

  ►  аудиторы  должны пройти аттестацию и  ежегодно повышать свою квалификацию;

  ►  аудиторские  организации должны получить  лицензию на право осуществления  аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер;

  ►  соблюдать  условия конфиденциальности;

  ►   отказаться от проведения  аудиторской проверки, о чем поставить  в известность заказчика в  следующих случаях:

    а) если аудиторские  фирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

    б) если аудиторские  фирмы являются их дочерними  предприятиями, филиалами (отделениями)  и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

    в) если данному  экономическому субъекту были  оказаны услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

 

    

           4.2 Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

 

    Федеральный  Закон «Об аудиторской деятельности»  определил перечень прав и  обязанностей аудируемых лиц в ст.6. Так, при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

    1) получать  от аудиторской организации или  индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

    2) получить  от аудиторской организации или  индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

    3)  осуществлять  иные права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не  противоречащие законодательству Российской Федерации (например, самостоятельно выбирать аудитора или аудиторскую фирму).

    При проведении  аудиторской проверки аудируемое  лицо и (или) лицо, заключившее  договор оказания аудиторских услуг, обязано:

    1) заключать  договоры на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями  в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

    2) создавать  аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

    3)  не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

    4) оперативно  устранять выявленные аудиторами  в ходе аудиторской проверки  нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    5) своевременно  оплачивать услуги аудиторских  организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

    6)  исполнять  иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

 

 

            4.3 Аудиторская тайна

 

    В соответствии  с требованиями Закона «Об  аудиторской деятельности» (Приложение 1) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

    Аудиторы обязаны  обеспечивать сохранность сведений  и документов, получаемых и составляемых  ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

    Федеральный  орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

    В случае  разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

    Находящиеся  в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержат сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту ус луг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

 

           4.4  Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

 

    Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» (Приложение 1), Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности» (Приложение 2) определяют, что аудитор несет ответственность за:

    1. Нарушение  условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК, статья 401). Ответственность предусмотрена также УК Российской Федерации;

    2.  Причиненный  заказчику ущерб в результате  некачественного проведения аудита.

    Аудитор ответственен  только за формулирование и  выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.

    Орган, выдавший  лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.

    Уклонение  от проведения внешней проверки  качества или непредставление  проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

    В случае  обнаружения неквалифицированного  проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию — понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки и штраф.

    В случае  выявления при проведении проверки  качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

    3. Разглашение  коммерческой тайны. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

    Находящиеся  в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

    4. Составление заведомо ложного заключения. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

    Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по пунктам 3, 4, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

    Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по приговору суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право заниматься аудиторской деятельностью в течение всего этого срока.

За осуществление аудиторской  деятельности без лицензии на аудиторскую организацию или индивидуального аудитора налагается штраф в размере от 100 до 300 установленных законодательством МРОТ.

    Отдельная статья в Уголовном кодексе РФ (ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами») устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях" извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.