Аудит готовой продукции

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

4. Отражение в учете как собственной  готовой продукции, выработанной  из давальческого сырья. Материально-производственные  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

5. Неполное отражение в учете  выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта. 
При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное отражение в  учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой  продукции. При инвентаризации готовая  продукция заносится в описи  по каждому отдельному наименованию  с указанием вида, группы, количества  и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

9. Неправильное отражение в учете  морально устаревшей, испорченной  при хранении готовой продукции. Согласно п. 11 ПБУ 5/2001 фактическая  себестоимость материально-производственных  запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. 
10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.

При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счету 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счете 43 «Готовая продукция»).

10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 «Товары».

 

3. Практическая часть

 

Ситуация 1.

Судом вынесено решение о взыскании штрафов и пеней с ООО «Малахит» в пользу ООО «ДСУ». ООО «ДСУ» не отразило в учете начисленные штрафные санкции. В ходе аудиторской проверке выявлено, что у предприятия имеется  депонентская задолженность по оплате труда в сумме 10000 руб., числящаяся 4 года и кредиторская задолженность перед поставщиками в сумме 120000 руб. ( в т. ч. НДС 20 %), числящаяся 8 лет.

 Договором  № 15 от 16.04.04 г. с ОАО «Малахит» предусмотрено, что право собственности на реализуемую продукцию переходит по факту оплаты. Сумма договора 360000 руб., плюс. НДС 18% 64800 руб. В учете ООО «Сальское ДСУ» были сделаны следующие записи:

Готовая продукция была отгружена 17.04.04 г.

Дт 62 Кт 90-1 360000 руб.

Дт 90-3 Кт 68 64800 руб.

Дт 90-2 Кт 43 220000 руб.

Дт 90-9 Кт 99 80000 руб.

 Фактически  продукция была оплачена ОАО «Малахит» 03.05.04 г.

Дт 51 Кт 62 360000 руб.

Аудиторской проверкой установлено, что не подтверждены документально расходы на изготовление продукции на общую сумму 50000 руб.  Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, определено, что сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.10.4 ПБУ 9/99). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация включает в доход кредиторскую задолженность в сумме 12 000 руб. Дебет 60 Кредит 91, Дебет 91 Кредит 19, Дебет 91 Кредит 99.

Списать также необходимо депонентскую задолженность Дебет 76 Кредит 91, Дебет 91 Кредит 99, но налог на прибыль не начислять. По работе с готовой продукцией допущена ошибка: НДС по документам указан сверху 18%, значит необходимо внести изменения - по договору общая  сумма должна составить 424800 руб., прибыль указана не верно- 140000 руб. Оплата должна поступить в размере – 424800 руб. А если расходы предприятия не подтверждены документально, значит предприятие не имеет право ставить их на затраты.

Эти все показатели влияют на финансовый результат, поэтому следует четко и корректно их исправить и внести соответствующие коррективы.

Ситуация 2.

Центром аудита этого цикла является подтверждение Дебета и Кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: Кредит счетов 43 «Готовая продукция», Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит сч. 44 «Расходы на продажу», Кредит сч 76/субсчет «НДС по неоплаченным счетам-фактурам». В ходе экспертизы бухгалтерского учета ООО «ПСП «Дорремстрой»  за 2004 год при выборочной проверке правильности учета финансового результата выявлено следующее.

По авансовому отчету № 75 от 23. 10. 04 г. Садриева Ф.М. Работник счет из гостиницы он не представил.  Затраты на проживание  были рассчитаны по нормам, и на эту сумму уменьшен налогооблагаемый доход организации. В результате был недоплачен налог на прибыль.

В данном случае нарушен  пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которому все расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы по проживанию составили 2772 рубля.

В октябре 2004 года была уменьшена налогооблагаемая прибыль организации на сумму расходов по командировке, равной 2772 рубля.

В данном случае в бухгалтерском учете исправлений делать не нужно, так как командировочные расходы здесь отражены верно. Следует доплатить в бюджет налог на прибыль.

Сумма недоплаты по налогу равна 665,28 руб.  (2772 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете следует записать:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 665,28 руб - доначислен  к уплате в бюджет налог  на прибыль за октябрь 2004 года;

За   каждый   день   просрочки   уплаты налога предприятию придется заплатить пени. ООО «ПСП «Дорремстрой»  следует  внести исправления в  налоговую отчетность и подать дополнительную декларацию по налогу на прибыль.

В   январе   2004 года   ООО «ПСП «Дорремстрой»   для   целей   налогообложения установило новый срок службы для 5 компьютеров- 3 года. Он оказался меньше срока, который они прослужили. На их остаточную стоимость 11137 руб. (45878- 34741)  был уменьшен налогооблагаемый доход. В результате предприятие недоплатило налог на прибыль.

В данном случае нарушен  подпункт 2 пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Согласно классификация основных средств компьютеры относятся к третьей амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования компьютера может быть от трех до пяти лет.

В данном случае ООО «ПСП «Дорремстрой» рекомендуется основные средства, у которых срок службы больше нового срока полезного использования выделить в особую амортизационную группу. Период, в течение которого будет списываться их стоимость, следует установит минимальным 7 лет. ( статье 322 Налогового кодекса РФ).

В 2004 году  данная организация может включить в расходы только 1591руб. (11737 руб. : 7 лет). И далее нужно списывать по 11737 руб. в 2004, 2005, 2006, 2007, 2008 и 2009 годах.

Таким образом, предприятие занизило свою облагаемую прибыль на 10809 руб. (11737руб. -  (1591руб. : 12 мес. х 7 мес.)).

В бухгалтерском учете надо сделать  запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 - 2594 руб. (10809 руб. х 24%) - доначислен налог на прибыль.

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль предприятию нужно уплатить пени. Только тогда к нему не будут применяться   штрафные санкции. Так сказано в пункте 4 статьи 81 НК РФ.

ООО «ПСП «Дорремстрой»  оплатило обучение менеджера Харисовой А.С. в ВЭГУ у которого есть государственная лицензия и включило эти затраты в расходы. Ее обучение стоило 14 000 руб. (НДС не облагается).

В этом случае нарушен  пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В этом случае в бухгалтерском учете ничего изменять не нужно. Ведь оплата обучения здесь отражена верно. Ошибка касается только исчисления налога на прибыль.

Следует увеличить налогооблагаемый доход на 14 000 руб. и доплатить в бюджет налог на прибыль - 3360 руб.

В этом случае следует сделать такие проводку:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-3360 руб. - доначислен  налог на прибыль за июнь 2002 года.

 

 

 

Заключение

 

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно - расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. Правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля установлены Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации. Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Положение о которой утверждено Распоряжением Президента РФ. Вопросами банковского аудита занимается специально созданная для этих целей Банком России Центральная аттестационно - лицензионная аудиторская комиссия.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

При разработке эффективной системы аудита руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели:

1. Обеспечение надежной информацией  для успешного руководства предприятием  и принятием эффективных управленческих  решений.