Аудит готовой продукции и товаров

 

 

Вертикальный анализ баланса показал незначительное изменения основных тенденций и в деятельности предприятия, так как максимальное изменения в удельных весах составило 3%.

 

 

 

Таблица 4.

Построчный анализ баланса ОАО «Клин Трейд»

 

АКТИВ	2008	2009	Отклонения	Пояснения
1	2	3	4	5
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Нематериальные активы	0	1098	1098	Произошло приобретение нематериальных активов
Основные средства	85699	89986	4287	Предприятие приобрело  новые основные средства
Незавершенное строительство	1749	1441	-308	Уменьшилась сумма  незавершенных капитальных вложений.
Долгосрочные финансовые вложения	1001401	986688	-14713	Долгосрочные  финансовые вложения уменьшились
Прочие внеоборотные активы	0	0	0	-
ИТОГО по разделу I	1102340	1080188	-22152	Произошло уменьшение необоротных активов
II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Запасы	409493	282330	-127163	Предприятие израсходовало  часть запасов
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	23715	79	-23636	НДС снизилось  в связи с уменьшением суммы покупки ценностей
Дебиторская задолженность	0	0	0	-
Краткосрочные финансовые вложения	46102	53981	7879	Краткосрочные финансовые вложения увеличились
Денежные средства	195527	170846	-24681	Предприятие потратило  часть денежных средств
Прочие оборотные активы	0	0	0	-
ИТОГО по разделу II	3675911	3801956	126045	Произошло уменьшение оборотных активов
ПАССИВ	2008	2009	Отклонения	Пояснения
1	2	3	4	5
III. КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	150100	150100	0	-
Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	0	0	-
Добавочный капитал	848	0	-848	Не произошло  увеличения добавочного капитала
Резервный капитал	238449	0	-238449	Не произошло  увеличения резервного капитала
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-11964	21416	33380	Предприятие покрыла убыток за счет появления нераспределенной прибыли
ИТОГО по разделу III	162833	171516	8683	Увеличилась общая  сумма резервов
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	623589	631355	7766	Увеличилась общая  сумма долгосрочных обязательств
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	29909	54790	24881	Предприятием  взяты новые кредиты
Доходы будущих периодов	0	0	0	-
Резервы предстоящих  расходов	0	0	0	-
Прочие обязательности	0	0	0	-
ИТОГО по разделу V	3987576	4074864	87288	Увеличилась общая сумма краткосрочных обязательств

 

 

Несмотря на увеличение долгосрочных и краткосрочных обязательств в отчетном году по сравнению с предыдущим годом наблюдается стабильная финансовая устойчивость, так как произошло увеличение резервов предприятия на 8683 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли, резервный и добавочный капитал увеличены не были.

 

 

2.4. Проведение аудиторской  проверки готовой продукции и  товаров.

 

Для проведения аудиторской проверки среди большого выбора аудиторских фирм ОАО «Клин Трейд» было выбрано Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консалтинговая компания «АУДЭКС»

Место нахождения: Россия, г. Москва, ул. Кантемировская, д. 17

ЗАО «АКК «АУДЭКС» является членом саморегулируемой организации аудиторов НП «Российская  Коллегия аудиторов». В аудиторскую фирму было направлено письмо предложение, на которую был получен ответ (письмо-обязательство о согласии на проведение аудита).

Интересы сторон юридически зафиксированы в заключенном ими договоре на оказание аудиторских услуг.

Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет ОАО «Клин Трейд». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности на основании данных проводимого аудита.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ОАО «Клин Трейд» (таблица 1).

 

 

Таблица 5.

Определение уровня существенности при проведении аудиторской проверки ОАО «Клин Трейд»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль  (форма 2, стр. 190)	7679	5	24025.6
2. Выручка от реализации  без НДС (форма 2, стр. 010)	1826447	2	22593.84
3. Общие затраты организации  (форма 2, стр. 020)	1630588	2	11700.32
4. Сумма собственного  капитала (форма 1, стр. 490)	171516	10	177436.6
5. Валюта баланса (форма  1, стр. 300)	4882144	2	53568.36

 

Расчет уровня существенности:

Наибольшее и  наименьшее значения показателей можно  исключить из дальнейшего расчета, т.е. исключаем 11700.32 и 177436.6.

Средняя арифметическая составит:

(53568.36 + 24025.6 + 22593.84) : 3 = 33395.93 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 33396 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между  значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(33396 – 33395.93) : 33395.93 × 100% = 0%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим  чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВХР ×  РК × РН = ПАР, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Она выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор полагает, что:

внутрихозяйственный риск - 80%

риск контроля - 50%

риск необнаружения - 10%

Тогда ПАР составит:

0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4%.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

Преобразуем модель аудиторского риска  для определения риска необнаружения  и соответствующего количества подлежащих сбору свидетельств.

                 ПАР

РН = ____________

              ВХР*РК

 

Аудитор установил приемлемый аудиторский риск на уровне 4%.

                 0,05

РН = __________ = 0,125

             0,8*0,5

Поскольку допустимый риск необнаружения 10%, необходимо согласовать требуемое  количество отбираемых свидетельств, так как согласно расчету риск необнаружения составит 12,5%.

В первую очередь  необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ОАО «Клин Трейд» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на заведующего складом Цаплина Е.О. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.09. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения заведующего складом Цаплина Е.О. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.09. была назначена плановая инвентаризация склада (нарушение ст.12 Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» 2001г.)

Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на предприятии  издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается  когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Клин Тейд» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Далее необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции, товаров и расчетов с покупателями.

Проверкой установлено, на товарно-транспортной накладной(ТТН) 32154 от 21.05.09, № 792184 от 03.02.09, № 541545 от 16.02.09 отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Также выяснилось, что бухгалтерией ОАО «Клин Трейд» счет 45 используется вместо счета 62, при этом искажается сущность счета 45 по его характеристике, то есть из активного счета он в этих случаях превращается в активно-пассивный (с развернутым сальдо на начало и конец месяца). Это вносит разночтение в общепринятую методологию ведения учета.

В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ОАО «Клин Трейд» проводится в соответствии с законодательством РФ. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

Реализационные цены по каждому виду продукции и товаров ОАО «Клин Трейд» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации товаров и  продукции и, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных  расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.

Оценка готовой  продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для ОАО «Клин Трейд» поскольку предприятие выпускает широкий ассортимент изделий.

Наряду с  обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции выяснилось, что в договоре с ООО «Минитекс» на приобретение партии щеток не указан объем реализуемой продукции, отсутствует подпись директора ОАО «Клин Трейд». При реализации партии бумажных фильтров нарушены сроки отгрузки готовой продукции, вследствие простоя производственной линии из-за отсутствия сырья. При сверке реквизитов на ТТН 13468 от 22.05.09 на отгрузку партии пылесосов «HAKO» на ФГУ «Транспортное предприятие «Россия» и даты заключения договора на поставку продукции, выяснилось, что договор был заключен 26.05.09., то есть после совершения операции по отгрузки продукции.

Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции  путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев  расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.

Ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой  продукции и товаров, передачу их в установленные сроки для  отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и подписавшие этот документ. На ОАО «Клин Трейд» такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер и заведующий складом.