Аудит дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".2

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации - должника; сумма задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата образования задолженности; первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности.

 Если организация не  создавала резерв по сомнительным  долгам, то списанная дебиторская  задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты.

В соответствии с этим, основной целью аудита дебиторской задолженности является подтверждение полноты, права, существования и стоимостной оценки сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода, достоверность данного показателя в бухгалтерской отчетности, а также оценка правильности организации учета дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

1) подтверждение соблюдение  порядка документального отражения  по возникновению дебиторской  задолженности (наличие необходимых  первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.);

2) контроль за отсутствием  искажений данных при отражении  на счетах бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности (соответствие  данных первичных документов  данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

3) подтверждение соответствия  оформленных бухгалтерский операций  действующим нормативным актам;

4) проверка наличия инвентаризации  расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

5) проверка своевременности  списания просроченной дебиторской  задолженности на финансовые  результаты;

6) проверка правомерности  и своевременности отражения  в учете прекращения обязательств  неденежными формами расчетов.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности аудитор получает информацию о последовательности операций с дебиторами организации и применяемых процедурах контроля дебиторской задолженности. 

Проверяется, существует ли в организации распорядительный документ, определяющий круг лиц, которые выписывают счета-фактуры, и действительно ли их выписывают только уполномоченные лица; подтверждаются ли данные регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности соответствующими счетами-фактурами. Еще один не мало важный элемент – это осуществление процедуры контроля отгрузки покупателям проданной продукции в соответствии с выписанными счетами-фактурами.

Затем оцениваются процедуры контроля за своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в бухгалтерском учете (периодическая выверка расчетов с дебиторами, инвентаризация дебиторской задолженности, проверка регистров бухгалтерского учета поступлений денежных средств).

Исходя из особенностей деятельности организации, аудитор проверять не только сальдо, но и операции по возникновению дебиторской задолженности.

Примерный перечень аудиторских процедур, которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры	Содержание процедур
1	2
Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры	Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам; Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости; Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с
	аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями; Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности; Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности; Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка; Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя; Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам; Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом; Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

К основным нормативным документам, которыми должен руководствоваться аудитор в процессе проведения аудита дебиторской задолженности относятся:3

¾ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

¾ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

¾ Налоговый Кодекс Российской Федерации;

¾ Гражданский Кодекс Российской Федерации;

¾ Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации";

¾ "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914;

¾ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н;

¾ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н;

¾ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2001 г. №114н;

¾ "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 "Авансовый отчет"" Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. №55.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности должны быть проанализированы следующие основные документы: авансовый отчет, расчетная ведомость, платежная ведомость, приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, книга покупок, книга продаж, справка-расчет бухгалтерии, учетные регистры аналитического и синтетического учета (карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, обороты по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 76); договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.

В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 "Оборотные активы" по статьям 230 и 240 "Дебиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам к разделе 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

1) контрагентов предприятия  и их число;

2) применяемые формы платежей;

3) состояние аналитического  учета;

4) нестандартные бухгалтерские  проводки и т.д.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам

Таким образом, прежде чем приступить к аудиторской проверке дебиторской задолженности, необходимо определить основные цели и задачи аудита, а также определить какими нормативными актами необходимо руководствоваться при учете дебиторской задолженности, а также определить перечень основных документов, которые необходимо проанализировать в процессе аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит дебиторской  задолженности на примере ООО  «Россыпи»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Россыпи» создано юридическим лицом и действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, учредительного договора и Устава. Предметом деятельности ООО «Россыпи» является поиск и разведка месторождений полезных ископаемых. Целями деятельности ООО «Россыпи» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Приоритетными направлениями работы предприятия являются:

• разведочное бурение;
• интенсификация скважин эксплуатационного и нагнетательного фондов;
• добыча полезных ископаемых;
• проведение водоизоляционных работ, нацеленных на ограничение роста обводненности скважин;
• реструктуризация старых скважин;
• охрана недр и природных ресурсов. Работы направлены на восстановление и сохранение запасов пресных подземных вод, предотвращение осолонения реки т.д.

Предметом деятельности ООО «Россыпи» также могут выступать:

• поиск, разведка золотых и битумных месторождений, подземных вод, строительство скважин всех назначений, в том числе на воду;
• разработка и внедрение новых технологий, выполнение опытно - промышленных работ;
• производство отдельных видов машин, оборудования и материалов, ремонт бурового оборудования;
• проведение научно-исследовательских и проектно-изыскательских работ;
• дефектоскопия;
• осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Для сохранения лидирующего положения на рынке сбыта ООО «Россыпи» должно в полной мере учитывать запросы потребителей, изменяющееся в соответствии с изменением технологических процессов, введением новых передовых технологий. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1

 

Рис. 2.1 – Организационная структура предприятия ООО «Россыпи»

 

    Был выбран  линейный тип организации, потому  что у него отчетливая система  взаимных связей, четкая ответственность, реакция, обратная связь в ответ на приказ вышестоящего руководства.

Должностные лица в организации.

Директор – высший уровень управления. В его обязанности входит:

¾ заключение договоров

¾ совершенствованию целевого сегмента

¾ управленческая организация персонала

¾ прием кадров.

Бригадир – средний уровень управления. В его обязанности входит:

¾ технология выполнения работ

¾техника безопасности

¾ поставка инвентаря

¾ организация труда

¾ дисциплина

Бухгалтер – в обязанности бухгалтера входит:

¾ работа с документами

¾ начисление заработной платы

¾ распределение дохода

 Сметчик – в обязанности  сметчика входит:

¾ работа со сметами.

¾ расчет материалов необходимых для работы.

Водитель – в обязанности водителя входит:

¾ управление транспортным средством

¾ доставка до места работы рабочих

Рабочие – в обязанности рабочих входит:

¾ выполнение работ