Аудит заработной платы

Заработная плата – это выраженная в денежной форме стоимость рабочей  силы за соответствующее количество и качество труда, включенная в себестоимость  продукции.

Основной функцией заработной платы  является воспроизводство рабочей  силы. У каждого работника есть свой интерес, стимул или побудительный  мотив к труду. Для того, чтобы работник трудился добросовестно и качественно необходимо применять совокупность различных способов приведения в действие его интересов, то есть осуществлять стимулирование.

Установление государственных  гарантий  трудовых  прав  и свобод граждан, создание благоприятных условий  труда, защита прав и  интересов работников  и  работодателей регулируется в нашей стране трудовым законодательством, основными задачами которого являются                                                     создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых  отношений, интересов государства,  а также  правовое  регулирование  трудовых  отношений  и  иных непосредственно  связанных с ними отношений по:

§     организации труда и управлению трудом;

§     трудоустройству у данного работодателя;

§     профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;    

§     социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

§     участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении законодательства в предусмотренных законом случаях;

§     материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

§     надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) соблюдения трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

§     разрешению трудовых споров.  

В процессе аудита соблюдения трудового  законодательства по оплате труда используются различные методы проверки:

§     выборочный;

§     хронометражные наблюдения, позволяющие проверить обоснованность действующих норм;

§     контрольные замеры объемов выполненных работ;

§     экспериментальные пробы различных форм оплаты труда.

В силу незначительной численности  работников предприятия, а также  высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка указанных документов.

Основным нормативным документом по регулированию трудовых отношений  работников является Трудовой кодекс Российской Федерации с изменениями  и дополнениями на 25.07.2002 г. [3]. Аудит  соблюдения трудового законодательства также базируется на Гражданском  кодексе Российской Федерации [1], соответствующих  инструкциях, постановлениях правительства  Российской Федерации и местного руководства.

Аудитору необходимо проверить:

§     соблюдение актов трудового законодательства;

§     оформление сотрудников при приеме и увольнении;

§     учет рабочего времени;

§     построение системы оплаты труда;

§     выполнение внутреннего трудового распорядка и состояние трудовой дисциплины в организации.

Для проведения более эффективной  проверки правильности соблюдения трудового  законодательства использована рабочая  таблица (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Аудиторская проверка трудового законодательства  

 

ПЕРЕЧЕНЬ  ПРОЦЕДУР	ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ	ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Проверка правильности  приема на работу, увольнения  сотрудников	Приказы, контракты, трудовые соглашения, личные карточки	Нарушений нет
2. Проверка правильности  соблюдения численности работников, утвержденной руководителем	Табель учета рабочего времени, штатное расписание	Нарушений нет
3. Проверка обеспеченности  кадрами необходимой квалификации  и подготовка	Приказы о приеме, увольнении, отчеты о подготовке и повышении  квалификации работников	Работники бухгалтерии ежегодно обучаются на семинарах
4. Проверка правильности  учета рабочего времени, соблюдения  режима работы	Табель учета использования  рабочего времени	Нарушений нет
5. Проверка соблюдения  графиков отпусков	График отпусков	Нарушений нет
6. Проверка выполнения  внутреннего трудового распорядка, состояния трудовой дисциплины	Коллективный договор, положение  об оплате труда, правила внутреннего  распорядка	Нарушений нет

 

 

При приеме на работу штатных работников издается приказ, в котором определен  оклад и испытательный срок (2 месяца). С внештатными работниками  заключается трудовое соглашение на выполнение конкретной работы с установлением  фиксированной оплаты труда. По окончании  выполнения работы составляется акт  о выполненных работах.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Полисиб-2001» нарушений  трудового законодательства по оплате труда нет. 

 

2.3 Аудит  начислений и удержаний из  заработной платы

Основные принципы и порядок  организации учета оплаты труда  регулируются Федеральным законом  о бухгалтерском учете № 129-ФЗ [11], согласно которому всехозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  следующие обязательные реквизиты [12]:

§     наименование документа;

§     дату составления документа;

§     наименование организации, от имени которой составлен документ;

§     содержание хозяйственной операции;

§     измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

§     наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

§     личные подписи указанных лиц.

Согласно ст. 255 «Расходы на оплату труда» Налогового кодекса РФ [2] к  расходам предприятия на оплату труда  относятся:

1.           Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2.           Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3.           Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4.           Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательство Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5.           Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6.           Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7.           Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

8.           Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9.           Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

10.        Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11.        Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12.        Надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13.        Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

14.        Расходы на оплату за время вынужденного прогула или время выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15.        Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16.        Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

17.        Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18.        Суммы, начисленные для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям

19.        Начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

20.        Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21.        Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенными с индивидуальными предпринимателями;

22.        Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

23.        Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные  на предприятии дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа  в кассу для оплаты указанной  суммы.

Подписывают приказ руководитель предприятия  и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег  в банке. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует  выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в  графе "Расписка в получении" проставляет  штамп или пишет от руки "Депонировано". Бухгалтер выписывает расходный  ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер  передается кассиру для регистрации  в кассовой книге.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату  предприятие хранит в течение 3-х  лет и учитывает ее в составе  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата" [14 с. 90].

Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. При этом заполняется налоговая  карточка по учету доходов и подоходного  налога для представления в налоговые  органы.

Из начисленной заработной платы  работников производятся следующие  удержания:

§     налог на доходы физических лиц;

§     по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

§     для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

§     за товары, купленные в кредит;

§     по полученным займам;

§     профвзносы ;

§     для погашения задолженности по выданным авансам, излишне плаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;

§     для уплаты административных и судебных штрафов;

§     по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.

Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведется в журнале- ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» [12].