Аудит заработной платы

Учет расчетов по оплате труда определен  Новым планом счетов, которым установлен для этой цели счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [14 с. 84].

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата  начисляется на основании документов, подтверждающее право работника  на оплату за неотработанное время. К  таким выплатам относятся:

§     оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

§     компенсация за неиспользованный отпуск;

§     выплаты выходного пособия при увольнении;

§     выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

§     оплата времени выполнения государственных обязанностей;

§     прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства  РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 №213 [9]. Во всех случаях средний заработок  на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным  законом минимального размера оплаты труда.

В целях усиления материальной заинтересованности работников в организации вводится положение о премировании.

Премирование рабочих в ООО  «Полисиб-2001» производится по результатам  работы за квартал. Рабочие совершившие  прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются, не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом  по подразделению.

Премию выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Среди документов, подлежащих  проверке, выделяют:

§     первичные документы;

§     регистры синтетического и аналитического учета;

§     отчетность.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками  организации. Взаимоотношения между  работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации [1] и Трудовым кодексом Российской Федерации [3].

В рамках этих документов трудовые отношения  могут быть оформлены одним из трех основных способов:

§     трудовым договором (контрактом);

§     коллективным договором;

§     договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется  выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с  подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия  труда, предусмотренные законодательством  о труде, локальными договорами организации  и соглашением сторон. Трудовым договором  не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность  рабочего времени в месяц не может  превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих  категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в  том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с  трудовым соглашением (контрактом). К  локальным нормативным актам  относятся Положение о системе  оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются  все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера  заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без  образования юридического лица. При  проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор  от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых  взносов. Если трудовой договор заключается  на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров  гражданско-правового характера  являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При  этом физическое лицо, заключившее  трудовой договор, подпадает под  действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам  гражданско-правового характера  эти льготы не предоставляются.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных  сторонами и заверенных печатью  организации, а также первичных  документов, которыми должны оформляться  прием на работу (форма N Т-1), перевод  работника из одного структурного подразделения  в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ все  хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [8]. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата  России "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности [12]. Организации при необходимости  могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное  нарушение.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов  выполненных работ. Следует иметь  в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при  ее отсутствии, то он может быть признан  ничтожным. 

 

2.4 Оценка  организации синтетического и  аналитического учета расчетов  с персоналом

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные  процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним  относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в  денежном выражении.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также  по выплате доходов по акциям и  другим ценным бумагам данной организации  предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

§     оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

§     оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

§     начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§     начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия  в капитале организации, а также  суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в  установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет  «Расчеты по депонированным суммам») [20, стр.63].

Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют  аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные  данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций  и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических  счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются  в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду учета. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета  требуют ведения аналитического учета, например «Касса», «Расчетные счета» и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые  требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Именно к  таким счетам относит счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.к. в дополнение синтетического счета  следует открывать аналитический  счет на каждого работника организации.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета  состоят из нескольких групп аналитических  счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета  называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических  счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим  счетом. Иногда субсчета называют счетами  второго порядка, в то время как  синтетические счета называются счетами первого порядка.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заключается  в ведении операций по данному  направлению в разрезе видов  оплаты труда по каждому работнику  отдельно.

Расчет доплат является составной  частью расчета заработной платы  и осуществляется на основе приказа  руководителя организации на выплату  доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также  как и их выплата.

Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты управленческому  персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/касса организации» – выданы доплаты.

Порядок составления расчетов за дни  отпуска в ООО «Полисиб-2001»  регулируется Постановлением Правительства  «Положение об особенностях порядка  исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 №213.[9] Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей  организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

·                    заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

·                    надбавки и доплаты к должностным окладам;

·                    выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

·                    премии и вознаграждения;

Расчет среднего заработка работника  независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему  заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

При исчислении среднего заработка  из расчетного периода

исключается время, а также начисленные  за это время суммы, если:

Для определения среднего заработка  используется средний дневной заработок. Средний работника определяется умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков, в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется деления  суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных  дней (29,6).

В случае, когда один или несколько  месяцев расчетного периода отработаны не полностью средний дневной  заработок исчисляется путем  деления суммы фактически начисленной  заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного  числа календарных дней (29,6), умноженного  на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.