Аудит заработной платы

 

 

Единый социальный налог предназначен для реализации права граждан  на государственное пенсионное и  социальное обеспечение и медицинскую  помощь, оказываемую гражданам бесплатно  в рамках утвержденной в соответствующем  порядке территориальной программы  обязательного медицинского страхования.

Ставки единого социального  налога, действующие с 1 января 2002 года приведены в статье 241 второй части  Налогового Кодекса Российской Федерации [2] и в общем объеме при налоговой  базе на каждого отдельного работника  нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. составляет 35,6%, в том  числе в разрезе государственных  внебюджетных фондов:

·                    Пенсионный фонд – 28,0%;

·                    Фонд социального страхования – 4,0%;

·                    Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,2%;

·                    Территориальные фонды обязательного медицинского страхования –3,4%.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда  и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Причем, сумма налога, уплачиваемая в составе  налога в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных  организацией самостоятельных расходов на цели государственного социального  страхования, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, а именно выплаты  работникам по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и другие.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское  страхование используется пассивный  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

К этому счету открыты субсчета:

·                    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

·                    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению

·                    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию» учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» учитываются расчеты  по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» кредитуется на суммы  платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие  государственные внебюджетные фонды. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

Счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское  страхование.

Порядок исчисления и уплаты налога работодателями определен в статье 243 НК РФ [2].

Авансовые платежи по налогу осуществляются непосредственно перед тем, как  получить в банке денежные средства для выплаты заработной платы.

Перечисление единого социального  налога оформляется проводками:

·                    Дебет 69-1-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования;

·                    Дебет 69-2 Кредит 51 - перечислен единый социальный налог в пенсионный фонд;

·                    Дебет 69-3-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

·                    Дебет 69-3-2 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В конце года рассчитывается общая  сумма единого социального налога к уплате во внебюджетные фонды. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающая  сумма перечисляется во внебюджетные фонды не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

Взносы на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как  и ЕСН) начисляются по дебету тех  же счетов бухгалтерского учета, на которых  отражается начисление заработной платы  работникам организации.

При этом взносы начисляются также  на заработную плату сотрудников, работающих по договору подряда, если страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  предусмотрено условиями этого  договора.

При начислении взносов делается запись по кредиту субсчета 69-1-2:

Дебет 20, 26 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний.

При перечислении взносов на страхование  от несчастных случаев и профессиональных делается запись по дебету субсчета 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний в фонд социального  страхования.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах  имущества, обязательств и хозяйственных  операций по определенным экономическим  признакам, который ведется на синтетических  счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который  ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о  хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности определяется учетной политикой  организации.

Рабочий план счетов формируется в  соответствии с Приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" в редакции от 7 мая 2003 г. №38н [14], который устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией  бухгалтерский учет ведется методом  двойной записи. На основе Плана  счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

По кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

·                    оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство работ;

·                    оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

·                    начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, доплат и надбавок, а также суммы  начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в  установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" ведется  по каждому работнику организации. На начало следующего месяца данные аналитического учета сверяются с оборотами  и остатками по счету синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на последний календарный  день каждого месяца. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.) [11], поэтому в случае их несоответствия работники бухгалтерии проводят сверку расчетов и выявляют допущенную ошибку и вносят исправления.

Расчет заработной платы уборщицы:

·                    В марте 2003 года отработано 15 дней из 20, 120 часов из 160

·                    Оклад 3000 руб.

·                    Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада – 600 руб.

·                    Больничный лист 5 дней

·                    Льгот по налогу на доходы физических лиц нет.

·                    Начислено по окладу (3000/160*120) 2250 руб.

·                    Начислена доплата за расширение объема работ (600/160*120) 450 руб.

·                    Начислено по листку нетрудоспособности 100% (3930/29,6*5) 663,85 руб.

·                    Районный коэффициент (2250+450)*25%=675 руб.

·                    Итого начислена заработная плата (2250+450+675) 3375 руб.

·                    Удержан налог на доходы физических лиц (3375-450)*13%  380,25 руб.

·                    К выдаче (3375-380,25+663,85) 3658,6 руб. (Приложение 5,6).

После проведения всех необходимых  процедур проверки (табл. 2.5, 2.6) аудитор  оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана  и программы аудита.

Таблица 2.5

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных  документов ООО «Полисиб-2001» за 9 месяцев 2003 г. 

 

Ф.И.О.	НАИМЕНОВАНИЕ ДОКУМЕНТА, №, ДАТА	НАЧИСЛЕНО, РУБ.	СЛЕДУЕТ НАЧИСЛИТЬ, РУБ.	ОТКЛОНЕНИЯ, РУБ.
				переплата	недоплата
1.Лядов П.И.	Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, расчеты  отпускных	75102	75102
2.Кирилов С.Р.		82351	82351
3.Титова О.П		25423	25423
и т.д.
43. Итого		4836375	4836375

 

 

Таблица 2.6

Соответствие начисленной оплаты труда по первичным документам и  расчетно-платежным ведомостям в  ООО «Полисиб-2001» за 9 месяцев 2003 года 

 

Ф.И.О.	НАЧИСЛЕНО ПО ПЕРВИЧНЫМ  ДОКУМЕНТАМ, РУБ.	ОТРАЖЕНО В ВЕДОМОСТЯХ РУБ.	ОТКЛОНЕНИЯ, РУБ.
			больше	меньше
1. Лядов П.И.	75102	75102
2. Кирилов С.Р.	82351	82351
3. Титова О.П и т.д.	25423	25423
43. Итого	4836375	4836375

 

 

Из данных пересчета (табл. 2.5) следует, что в ООО «Полисиб-2001» производится правильное начисление оплаты труда.

По окончании аудиторской проверки ООО «Полисиб-2001» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

·                    Главная книга;

·                    расчетные ведомости по начислению заработной платы;

·                    своды по заработной плате;

·                    договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76, и т.д.);

·                    Баланс (ф.№1, Приложение 1) ,

·                    Отчет о прибылях и убытках (ф.№2, Приложение 2,3).

·                    Результаты проверки можно представить следующим образом.

·                    Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский  учет в ООО «Полисиб-2001» организован  в соответствии:

·                    с приказом об учетной политике организации;

·                    Законом РФ «О бухгалтерском учете»;

·                    Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;

·                    Положениями по бухгалтерскому учету;

·                    Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Первичные документы оформлены  в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам  бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы  по ООО «Полисиб-2001”, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

Расчет единого социального  налога.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибки не допущены.