Аудит и учет заемных средств

Основные задачи анализа  использования заемных средств:

• изучить состав, структуру и динамику заемных источников формирования капитала предприятия;
• установить факторы изменения их величины;
• определить стоимость отдельных источников привлечения заемного капитала и его средневзвешенную цену, а также факторы изменения последней;
• оценить эффективность использования заемных ресурсов.

Источниками данных для  анализа является бухгалтерская  отчетность, которая является единой для организаций всех форм собственности, а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Основными методами при  проведении анализа использования  заемного капитала являются:

• вертикальный (структурный) анализ, т.е. выявление доли части в целом;
• горизонтальный (временной): изучение изменений показателей, их темпы роста и прироста;
• относительных показателей (при проведении анализа используется определенный набор коэффициентов);
• сравнительный анализ: сравнение с плановыми заданиями, с прошлыми периодами, сравнение различных вариантов решений;
• факторный анализ: определение влияния факторов на изменение величины результативных показателей;
• графический анализ.

Таким образом, при проведении оценки деятельности организации, при разработке стратегии по дальнейшему ее развитию, важное место занимает анализ использования капитала предприятия. Этот момент очень важен, во-первых, для внешних потребителей информации (банков, инвесторов) при изучении степени финансового риска, во-вторых, для самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии.

 

1.2. Нoрмaтивнoe рeгулирoвaниe учeтa и aудитa зaeмных cрeдcтв

 

Регулирование аудита и учета заемных средств производится на основе следующих законодательных актов:

1.Налоговый кодекс  РФ. Части 1 и 2.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации организации  приказом руководителя должны принять  учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

В данной учетной политике следует выбрать способы признания  доходов и расходов при исчислении налогооблагаемых баз, методы амортизации  основных средств и нематериальных активов, установить порядок оценки материально-производственных запасов и финансовых вложений при их выбытии, правила формирования резервов и распределения прямых расходов, установить базовый показатель для расчета по налогу на прибыль по территориально обособленным подразделениям организации, охарактеризовать порядок ведения налогового учета и иные особенности расчетов организации по налогам и сборам.

2.Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ).

3.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 24 декабря 2010 г. № 186н).

4.Приказ Минфина РФ  от 9 июня 2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".(с изм. и доп. от 25 октября 2010 г. № 132н).

5.Приказ Минфина РФ  от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 27 апреля 2012 г. № 55н.)

6.Приказ Минфина РФ  от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. 8 ноября 2010 г.).

7.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II., принят Государственной Думой федерального собрания РФ 22 мая 1995 г..

8.«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

10.Порядок формирования  фондов предприятия (утвержден  постановлением Совета Министров  - Правительства РФ марта 1993 г.  № 213).

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Дeйcтвующaя прaктикa oргaнизaции учeтa зaeмных cрeдcтв

2.1. Дoкумeнтaльнoe oфoрмлeниe зaeмных oпeрaций

 

На практике часто  возникают ситуации, когда предприятию  для осуществления текущей финансово-хозяйственной  деятельности необходимы дополнительные денежные средства. При этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения, длительность процесса заключения кредитного договора, высокие процентные ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно. В этом случае организация может получить такие средства в виде займа как от юридических, так и от физических лиц. Причем, при последнем варианте, как правило, возникают трудности в части оформления и отражения подобных операций в учете.

Займы делятся на краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную сумму.

Краткосрочные займы  ограничены сроком в один год и  выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) займы выдаются главным образом  на приобретение основных средств и  осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение  срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить займ, как в национальной, так  и в свободно конвертируемой валюте. Займ может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом  во времени). Займ может быть получен  как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных  договоров происходит в несколько  этапов.

1. Формирование содержания  договора займа организацией-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение организацией - заимодавцем представленного организацией - заемщиком проекта договора займа и составление заключения о возможности предоставления займа вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе заимодавец определяет:

а) кредитоспособность потенциальных  заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть займ. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения договора займа.

б) свои возможности предоставить займ предприятию в требуемой  им сумме исходя из имеющихся в наличии денежных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей деятельности, привлечения межбанковских кредитов и т.д.

3. Совместная корректировка  договора займа заемщиком и  заимодавцем до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание договора  займа обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического  документа.

В договоре займа определяется:

• сумма займа;
• условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения займа);
• обязанности заимодавца (срок и способ выдачи займа);
• обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту и т.д.);
• права заимодавца (права штрафных санкций и их описание и т.д.);
• права заемщика (право досрочного погашения займа);
• ответственность сторон.

Договор займа оформляется  в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и  является основным документом при решении  всех спорных вопросов между заимодавцем  и заемщиком.

Для бухгалтерии предприятия  договор займа является основным документом, подтверждающим получение займа, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат заимодавцу со стороны предприятия.

При возврате заемщиком  займов, полученных в натуральной  форме, могут возникать стоимостные  разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве прочих расходов или прочих доходов.

При задержке погашения  займа и просрочке по уплате процентов  по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов.

 

2.2. Aнaлитичecкий и cинтeтичecкий учeт зaeмных cрeдcтв

 

По степени детализации  учета бухгалтерские счета делятся  на синтетические, аналитические и  субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета  являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

• аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
• синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
• система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
• синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Порядок учета норматива признания процентов по долговым обязательствам содержит два условия:

1) по заемным средствам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, предельный размер процентов рассчитывается так же, как и для рублевых обязательств (1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ). При расчете предельного размера учитываются курсовые разницы, которые образуются при уплате процентов;

2) для договоров с фиксированной процентной ставкой на протяжении всего срока действия договора используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения заемных средств. В отношении прочих договоров используется ставка, действующая на дату начисления процентов. Приведем конкретный пример вышеописанных видов учета.

В 2011 г. для приобретения зарубежного автомобиля в рамках импортного контракта взят кредит в сумме 100 000 долларов сроком на 90 дней (со 2 марта по 31 мая). По условиям кредитного договора ежемесячно на 30 число признается задолженность по процентам, исходя из ставки кредита 16% годовых. Ставка рефинансирования — 14%, лимит признания процентов в налоговом учете — 15% (ст. 269 НК РФ). Кроме того, учетный процесс должен отражать и изменение курса валюты (данные вымышленные): на 2 марта — 26,02 рубля, на 30 марта— 26,09 рубля, на 31 марта— 26,10 рубля, на 30 апреля — 26,19 рубля, на 4 мая — 26,14 рубля, на 27 мая — 26,18 рубля, на 29 мая — 26,16 рубля, на 30 мая — 26,17 рубля, на 31 мая — 26,17 рубля.

Алгоритм учета следующий.

На 30 число каждого  месяца начисляются проценты в соответствии с условиями договора, при этом в налоговом учете проценты начисляются с учетом ограничений, приведенных в ст. 269 НК РФ. 
На последнюю дату определяются курсовые разницы по заемным средствам. 
После уплаты процентов определяется курсовая разница между суммой начисленных и уплаченных процентов.

Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете  завершается переходом права  собственности. Что видно в таблице Приложения 1.                                                                                      

Если приобретать автомобиль за счет заемных средств, то нужно учитывать и особенности налоговых вычетов по НДС в подобных ситуациях. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств для уплаты НДС. В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем, он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения.

Однако налоговое  ведомство утверждает, что вычет  по НДС невозможен, пока не будет  погашен заем. Или право на вычет сумм НДС у покупателя этих товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по договору займа.