Аудит как форма диагностического исследования

   В Москве, Санкт-Петербурге и других городах  России открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы — «Артур Андерсен», «Эрнст энд Янг», «KPMG» и др.

   Кроме аудиторских фирм аудитом в России занимаются и частнопрактикующие аудиторы (аудиторы-предприниматели), которых  насчитывается более 2000 человек.

   Аудитор является представителем свободной  профессии, как, например, частнопрактикующие адвокаты, врачи, музыканты. Однако аудиторы, работающие в одиночку, в развитых странах с рыночной экономикой в  настоящее время встречаются  все реже. 

   2.2 Характеристика аудиторской деятельности, пользователи информации финансовой отчетности

   На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными  пользователями ее, в том числе  руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью  в целом; б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в  силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможностей пристрастности ее составителей; в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

   В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. 
Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

   Прежде  всего, информация о деятельности предприятия  интересует тех, кто входит в так  называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в  его финансовой и хозяйственной  деятельности, вносит свой вклад в  эту деятельность, требует компенсации  за свой вклад и, исходя из своих  интересов, анализирует информацию о предприятии.

   Следует отметить, что не все группы пользователей  имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать  все данные управленческого и  финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены только данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

   Эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

   Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно  не заинтересованы в результатах  деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей.

   К ним  относятся:

   • аудиторы и аудиторские фирмы;

   • консультанты по финансовым вопросам;

   • специалисты  в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеру и дилеры);

   • юристы и юридические фирмы;

   • регулирующие органы;

   • пресса и информационные агентства;

   • торгово-производственные агентства;

   • широкая  публика. 
 

3.   Виды аудита

 

   3.1 Внутренний и внешний аудит

   Основными видами аудита являются внутренний и  внешний аудит.

   Внутренний  аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

   Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит  как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

   Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости  от:

   1. содержания  и специфики деятельности экономического  субъекта;

   2. объемов  показателей финансово-экономической  деятельности экономического субъекта;

   3. сложившейся  системы управления экономического  субъекта;

   4. состояния  внутреннего контроля.

   Функции внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего  аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

   К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые  собственниками и 
(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

   Работа  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников  экономического субъекта информационное и консультационное значение; она  призвана содействовать оптимизации  деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

   Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

   1. проверки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработку рекомендаций по  улучшению этих систем;

   2. проверки  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных  статей отчетности, включая детальные  проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

   3. проверки  соблюдения законов и других  нормативных актов, а также  требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и (или) собственников;

   4. проверку  деятельности различных звеньев  управления;

   5. оценку  эффективности механизма внутреннего  контроля, изучение и оценку контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

   6. проверки  наличия, состояния и обеспечения  сохранности имущества экономического  субъекта;

   7. работу  над специальными проектами и  контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

   8. оценку  используемого экономическим субъектом  программного обеспечения;

   9. специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях; 
10. разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

   Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в  структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам  и независим от руководителей  проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и  т.п.

   Институтом  внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

   Внутренний  аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют  своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и  другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

   Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и подчиненные  его руководству. Задачи внутреннего  аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями  предприятия, так и предприятием в целом.

   Деятельность  внутреннего аудитора заключается  в выполнении широкого круга различных  функций, входящих в его обязанности.

   Эти функции  включают:

   1. проверку  систем контроля, направленную на  выработку политики компании  в рамках законодательства;

   2. оценку  экономичности и эффективности  операций компании;

   3. проверку  уровня достижений программных  целей;

   4. подтверждение  достоверности информации, используемой  руководством при принятии решений.

   Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство  предприятия может оперативно и  своевременно осуществлять необходимые  изменения внутри предприятия.

   В определенной мере функции внутренних аудиторов  выполняют ревизорские группы при  бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или  финансовому директору, однако функции  внутренних аудиторов шире.

   Внутренний  аудит решает следующие задачи:

   1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

   2. Подтверждение  выполнения внутрисистемных контрольных  процедур.

   3. Анализ  эффективности функционирования  системы внутреннего контроля  и обработки информации.

   4. Оценка  качества информации, выдаваемой  управленческой информационной  системой. 

   Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

   Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской  деятельности: независимость и объективность  при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и  добросовестность аудитора; использование  методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность  аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских  проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

   Перечисленные выше особенности определяют нормы  поведения аудитора.

   Независимость аудитора обусловливается тем, что  он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным  органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального  аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. 
Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

   Конфиденциальность  — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.