Аудит кредитов и займов

    Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

    Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур. 

    Вопросник аудитора

    для составления плана  и программы

    аудиторской проверки раздела  учета

    Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 30.2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица    Вопросы для проверки

 

    По  разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно уцобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учега и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка. 

    Перечень  аудиторских процедур

    «Кредит 1.1.1» — проверка полноты первичных  документов, оформляющих получение  и возврат, изменение условий  предоставления кредитов или займов, начисление процентов по ним.

    «Кредит 1.1.2» — проверка полноты первичных  документов по кредитам банков, учитываемых  на ссудном счете.

    «Кредит 1.1.3» — проверка полноты первичных  документов по займам, полученным наличными  в кассу предпрштия.

    «Кредит 2.1.1» — проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимости от целевого назначения кредита или займа.

    «Кредит 2.2.1» — проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

    «Кредит 2.3.1» -- проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

    «Кредит 3.1.1» -- проверка правильности включения  процентов по кредитам и займам в  инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов.

    «Кредит 3.3.1» -- проверка правильности вктючения  процентов по кредитам и займам в  фактическую себестоимость ценных бумаг.

    «Кредит 4.1.1» -- проверка обоснованности включения  в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам.

    «Кредит 4.1.2» — проверка правильности включения  в состав налоговых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм. 
 
 
 
 

    Типичные  ошибки

    Приведем  перечень типовых нарушений при  отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.

    Первый  вид нарушений связан с отсутствием  документов, оформляющих кредитные  отношения.

    1.  Отсутствие кредитного договора или договора займа.

    2.  Отсутствие выписок банка со  ссудного счета.

    3.  Отсутствие мемориальных ордеров,  подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

    4.  Отсутствие мемориальных ордеров,  подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

    5. Отсутствие дополнительных соглашений  к кредитному договору (договору  займа), изменяющих процентную ставку  по кредиту I (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного! договора или договора займа.

    Второй   вид   нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов.

    1.  Неправильное отнесение затрат  по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей.                     

    2.  Неправильное отражение процентов по полученным займам и| кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам я* кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    3.  Неправильное отражение процентов  по полученным займам и кредитам  в случае если организация  использует средства полученных , займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на операционные расходы организации-заемщика.)

    Третий  вид нарушений связан с несоблюдением  принципов оценки имущества.

    1. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных  активов, процентов по кредитам  и займам, полученным на эти  цели, после принятия этих объектов на учет.

    Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приобретением таких инвестиционных активов,  относятся на текущие

    расходы организации).

    2. Включение в стоимость ценных  бумаг процентов по кредитам  и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.

    Четвертый вид нарушений связан с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены.

    1.  Включение в налоговые расходы  начисленных по кредиту или  займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе).

    2.  Включение в налоговые расходы  затрат на оплату процентов

    по  кредитам и займам, превышающим:

    А) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа.

    Б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

    3.  Не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

    Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

    1.  Отнесение на собственные источники  средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25

    НКРФ.

2. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II. Практическая часть

Задача  № 2

     Условие

     1. Извлечение из приказа об учетной  политике: «…метод определения фактической  стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство –  по стоимости первых по времени  закупок (ФИФО)».

     2. В связи с отменой во втором  квартале текущего года льгот  по налогу на прибыль принятый  метод определения фактической  стоимости материальных ресурсов  был изменении на метод ЛИФО (последних по времени закупок), что подтверждено справкой бухгалтерии.

     3. Отражение ситуации в бухгалтерском учете:

     Таблица 1: операции с МПЗ за год