Аудит нематериальных активов

Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

1.  на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

2.  правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

3.  достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

Выбытие НМА

Расходы, связанные с продажей (уступкой исключительных прав) нематериальных активов, уменьшают доходы от их реализации.

Доход от реализации нематериальных активов надо уменьшить на их остаточную стоимость. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров (о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 «Финансовые вложения».

Если стоимость объекта нематериальных активов, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе операционных доходов. Если стоимость объекта нематериальных активов, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе операционных расходов.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010), а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

При проведении аудита необходимо установить соблюдены ли правила проведения инвентаризации нематериальных активов и оформления ее результатов, для чего проверяют соблюдение сроков подведения, их итогов, оценивают качество подготовки инвентаризационных описей.

Если стоимость нематериальных активов признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация должна предупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры.

Аудитору необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.

Если инвентаризация нематериальных активов организации не проводилась в течение последних нескольких лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли основные требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации нематериальных активов, а именно:

– результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года;

– неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (счет 91);

– суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков нематериальных активов, для целей налогообложения прибыли, подлежат зачислению в состав внереализационных доходов;

– недостача имущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации;

– для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти [16, c.54].

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

Глава 3. Проведение аудиторской проверки НМА на примере ОАО «Текстиль»

3.1. Характеристика предприятия ОАО «Текстиль»

Предприятие ОАО «Текстиль» утверждено в статусе Открытого акционерного общества и осуществляет свою финансовую и коммерческую деятельность на хозрасчетной основе в пределах полномочий, установленных Уставом, действующим с момента регистрации предприятия, законодательством РФ.

Предприятие зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в ИМНС РФ г. Иваново 17 октября 2001 года.

Предприятие наделено правами юридического лица, имеет отдельный баланс, расчетные счета в банке, печать с обозначением своего наименования.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ, нормативными документами и Уставом, ГК РФ.

Руководство предприятием осуществляется генеральным директором – Северовым Михаилом Ивановичем, назначенным общим собранием совета директоров.

Юридический адрес: 384132, г. Иваново, ул. Красина, д.35.

Форма собственности – частная.

ОАО «Текстиль» в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях не участвует.

Дочерних и зависимых хозяйственных обществ ОАО «Текстиль» не имеет.

Сведения о размере, структуре уставного капитала ОАО «Текстиль»: Размер уставного капитала эмитента на 01.01.2013 года – 1624416,00 руб.

Размер уставного капитала на 01.01.2014 г. остался без изменений.   Дополнительного выпуска (эмиссии) ценных бумаг за анализируемый период времени не проводилось.

Предприятие осуществляет изготовление продукции, ассортимент которой включает в себя обширные коллекции текстиля для дома. Готовые швейные изделия: подушки, одеяла, комплекты постельного белья, махровые полотенца, текстиль для кухни.

Компания плодотворно сотрудничает с ведущими российскими и рядом зарубежных предприятий – поставщиками качественных тканей. Это позволяет постоянно иметь спрос на производимую продукцию и отлично налаженный рынок сбыта продукции.

3.2. Общий план аудиторской  проверки НМА ОАО «Текстиль»

Период аудита С 02.02.2014 г. по 02.03.2014 г.

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской

группы Пашенкова А.Е.

Состав аудиторской группы Бирюков П.А., Соколова В.В.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень 1) Качественно – соответствие

существенности нормативным актам

2) Количественно – 2%

Таблица 3.1

Общий план аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2014 г.

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Анализ состава нематериальных активов	2014 год	Соколова В.В.
2	Аудит учета поступления (создания) нематериального актива	2014 год	Соколова В.В.
3	Аудит учета начисления амортизации нематериального актива	2014 год	Бирюков П.А.
4	Аудит выбытия нематериальных активов	2014 год	Бирюков П.А.
5	Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами	2014 год	Пашенкова А.Е.

 

 

3.3. Программа проведения  аудита НМА ОАО «Текстиль»

Проверяемая организация ОАО «Текстиль»

Период аудита с 02.02.2009 г. по 02.03.2009г.

Количество человеко-часов 160

Руководитель группы: аудиторской Пашенкова А.Е.

Состав аудиторской группы Бирюков П.А., Соколова В.В.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень

1) Качественно – соответствие  существенности нормативным актам

2) Количественно – 2 %

Программа аудита НМА ОАО «Текстиль» представлена в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Программа аудита нематериальных активов ОАО «Текстиль» за 2014 год

№ п/п	Наименование аудиторских процедур		Период проведения			Исполнители			Рабочие документы аудитора
1. Анализ состава нематериальных  активов
1.1.	Проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам		2014 год		Соколова В.В.			Налоговый кодекс, ПБУ 14/2007, регистры учета НМА, карточки учета НМА.
1.2.	Изучение прав организации на НМА		2014 год		Соколова В.В.			Патенты, договоры, лицензии, свидетельства о регистрации права организации
2. Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов
2.1.	Аудит источников поступления нематериальных активов	В течение 2014 года		Соколова В.В.			Договора купли-продажи НМА, книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные
2.2.	Аудит учета затрат по приобретению НМА	2014 год		Соколова В.В.			Карточки учета затрат по приобретению НМА
2.3.	Аудит первичных учетных документов при постановке на учет НМА.	2014 год		Соколова В.В.			Акт приема-передачи НМА, карточки учета НМА (Форма № НМА-1), приказы.
2.4.	Аудит методологии произведенных бухгалтерских проводок при поступлении НМА.	2014 год		Соколова В.В.			Оборотные ведомости, книга покупок, инвентарные карточки НМА.
2.5.	Аудит налогового учета при приобретении НМА	2014 год		Соколова В.В.			Регистры операций по приобретению имущества, работ, услуг, регистры формирования стоимости объекта учета.
3. Аудит учета начисления  амортизации нематериальных активов
3.1.	Проверка соблюдения учетной политики организации в части начисления амортизации НМА	2014 год		Бирюков П.А.			ПБУ 14/2007
3.2.	Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, проверка правильности установления срока полезного использования НМА и определения норм амортизации	2014 год		Бирюков П.А.			ПБУ 14/2007
3.3.	Проверка налогового учета начисления амортизации НМА, правильности установления срока полезного использования НМА	2014 год		Бирюков П.А.			Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА, налоговый кодекс РФ, ПБУ 14/2007.
3.4.	Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений	2014 год		Бирюков П.А.			Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА.
4. Аудит выбытия нематериальных  активов
4.1.	Проверка бухгалтерского учета выбытия нематериальных активов	2014 год		Бирюков П.А.			Карточки счетов 91, 99, оборотные ведомости.
4.2.	Проверка документального оформления списания нематериальных активов	2014 год		Бирюков П.А.			Акты на списание (форма № ОС-4)