Аудит операций с прочими дебиторами и кредиторами

 

Таблица 3 - Анализ производительности труда на ЗАО «Железногорский  кирпичный завод»

Наименование показателя	Годы			Темп роста
	2009г.	2010г.	2011г.	2010 к 2009	2011к 2010
Производительность труда (по товарной продукции) в расчете  на одного работника ППП, тыс. руб.	301,5	655,2	755,8	2,17	1,15
Производительность труда (по товарной продукции) в расчете  на одного рабочего, тыс. руб.	435,2	923,5	1110,1	2,12	1,2
Производительность труда (по чистой продукции) в расчете на одного работника ППП, тыс. руб.	68,8	62,0	50,6	0,9	0,82
Производительность труда (по чистой продукции) в расчете на одного рабочего, тыс. руб.	99,3	87,3	74,3	0,88	0,85

 

Удельный вес всей производимой товарной продукции, приходящейся на одного рабочего в период с 2009 года на конец 2011 года увеличился на 120% за счет увеличения веса производственного оборудования, приходящегося на одного рабочего, а по чистой продукции – уменьшился на 27%, так как увеличились материальные затраты на товарный выпуск продукции и возросли амортизационные отчисления.

 

 

 

 

Таблица 4 - Анализ эффективности  использования оборотных средств  на ЗАО «Железногорский кирпичный  завод»

Наименование показателя	Годы			Темп роста
	2009г.	2010г.	2011г.	2010 к 2009	2011 к 2010
Коэффициент оборачиваемости  нормируемых оборотных средств (количество оборотов)	2,3	3,6	3,1	1,57	0,86
Продолжительность одного оборота НОС, дни	157	100	116	0,64	1,16
Среднегодовая стоимость  остатков нормируемых оборотных средств, тыс. руб.	44836,0	65605,0	94865,0	1,46	1,45
Число оборотов	2	2,1	1,6	1,05	0,76
Рентабельность оборота, %	18,8	42,5	-	2,26	-

 

В 2006 году предприятие  ускоряет оборачиваемость оборотных  средств на 57%, что позволяет уменьшить  потребность в них и использовать высвобождаемые средства для увеличения объема производства. А в период с 2010 по 2011 год происходит увеличение оборачиваемости, что означает уменьшение потребности предприятия в оборотных средствах.

Рассмотрим каково финансовое состояние ЗАО «Железногорский  кирпичный завод».

 

Таблица 5 - Анализ финансового  состояния предприятия

Наименование показателя	Годы			Нормативное значение
	2009г.	2010г.	2011г.
Коэффициент текущей  ликвидности	1,35	0,68	0,66	1,0 – 2,0
Коэффициент быстрой  ликвидности	0,06	0,02	0,01	0,8 – 1,5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,06	0,73	0,97	≥ 1/10
Коэффициент восстановления платежеспособности	0,16	0,18	0,33	> 1
Коэффициент рентабельности капитала	0,78	0,08	0,06
Коэффициент оборачиваемости  активов	2,1	3,6	3,1

 

На основании имеющихся показателей  и их динамики можно сделать следующие  выводы:

- коэффициенты текущей, быстрой  ликвидности, коэффициент покрытия  имеют тенденцию снижения и  значение менее нормативных на конец исследуемого периода 2011 года, что говорит о недостаточном обеспечении предприятия оборотным капиталом для ведения финансово – хозяйственной деятельности, о невозможности своевременно погашать текущие обязательства;

- коэффициент восстановления платежеспособности  предприятием имеет значение менее нормативного (КВП < 1), что говорит пока о невозможности восстановить свою полную платежеспособность в течение 6 – и месяцев, хотя оборотный капитал предприятия по показателям коэффициента обеспеченности собственными средствами на конец 2011 года состоит на 97% из собственных денег.

- предприятие находится в глубоком  финансовом кризисе, но имеется  положительная тенденция динамики  показателей финансовой устойчивости  предприятия.

Исходя из имеющихся данных, можно  сделать вывод, что предприятие в целом работает достаточно стабильно. Экономические показатели высоки, как в отношении предыдущих периодов, так и по сравнению с конкурентами.

Службой продаж предприятия проведен анализ доходности заказов и сейчас идет планомерная работа по их оптимизации и повышению эффективности. Отделом закупок проводится работа с поставщиками по снижению цен на основные виды сырья и материалов за счет оптимизации размера закупаемых партий и улучшения платежной морали предприятия. Разработан и ведется Проект по повышению производительности оборудования. Мероприятия по повышению квалификации персонала один из его основных пунктов. Готовится к монтажу и запуску новое оборудование.

 

1.2.1 Анализ  макросреды предприятия

 

Для принятия эффективных  управленческих решений, руководство фирмы должно понимать и анализировать внешнее окружение. Для сканирования внешней среды компании могут использовать исследования и сбор информации, изучение потребительского рынка с помощью рыночных исследований (surveys) и фокус-групп (focus groups). Более того, компания должны постоянно отслеживать события и тренды, происходящие во внешней среде, наряду с отслеживанием действий конкурентов. Отслеживание внешней среды включает в себя сбор информации о социальных, культурных, демографических, экономических, политических, государственных и технологических трендах. Для данной цели работники компании могут использовать как собственные наблюдения, так и другие информационные ресурсы, такие как журналы, периодические издание и газеты.

Основные факторы внешней среды ЗАО «Железногорский кирпичный завод» и их проявление представлены в таблице 6.

 

 

 

 

Таблица 6 - Факторы внешней  среды

Группа факторов	Фактор	Проявление	Возможные ответные меры предприятия
1. Экономические	1.1. Угроза высоких  темпов инфляции     1.2. Дефицит государственного  бюджета     1.3. Спад производства             1.4. Рост безработицы         1.5. Установление высоких  налоговых ставок	Обесценивание накоплений ЗАО «Железногорский кирпичный завод»   Трудности с получением долгосрочных кредитов       Сокращение или прекращение дотаций           Дефицит и удорожание ресурсов       Удешевление рабочей  силы. Высвобождение работников   Отток средств из сферы  производства в бюджет. Сокращение платежеспособности спроса	Ведение финансовых операций, сохраняющих покупательскую способность средств Сокращение капитального строительства и свертывание  НИОКР с отдаленными во времени  результатами Лоббирование в органах  государственного управления. Улучшение  качества технико-экономических обоснований  проектов новейшим методикам Стимулирование оказания услуг по кооперации и поставок с помощью кредитов поставщиками смежникам, бартер Формирование рациональной кадровой политики предприятия Завышение себестоимости  продукции. Поиск путей минимизации  налоговых платежей посредством  налогового планирования
2. Правовые	2.1. Принятие нормативных  актов, имеющих обратную силу 2.2. Реестр монополистов	Необходимость поиска финансовых ресурсов для покрытия вновь установленных  отчислений Резкое увеличение отчислений средств заводов-монополистов в бюджет	Добиться льгот по исчислению налогооблагаемых сумм и  по налоговым ставкам Лоббирование. Осторожная ассортиментная политика
3. Политические	3.1. Ориентация на рыночное  регулирование 3.2. Снижение стабильности  в обществе 3.3. Проявление в органах  государственной власти лоббирование от различных политических групп	Возможность выбора сферы  хозяйственной деятельности   Ослабление дисциплины платежей и поставок   Увеличение вероятности  социальных потрясений Влияние лоббирования на выработку политического курса и законотворчество	Поиск новых направлений  деятельности   Страхование поставок, стимулирование партнеров   Страхование от политических рисков Активная политическая позиция руководства предприятия
4. Международные	4.1. Либерализация ВЭС	Возможность выхода на внешний рынок. Приток зарубежных товаров-конкурентов	Использование ценового преимущества над зарубежными товарами, снижение издержек. Преобладание качества продукции предприятия над зарубежными  конкурентами
5. Социальные	5.1. Рост мобильности  населения                   5.2. Снижение уровня  образования	Отток работников в т.ч. с вредных и тяжелых производств                 Снижение трудовой дисциплины и возникновение конфликтов. Проблемы освоения новых технологий	Совершенствование системы  стимулирования и мотивации персонала. Увеличение материального  стимулирования персонала. Автоматизация и механизм труда. Создание службы социально-психологической  поддержки. Поддержание уровня вложений на профессиональную подготовку и переподготовку кадров.
6. НТП	6.1. НТП в сфере производства           6.2. НТП в социальной  сфере	Появление новых материалов, оборудования, технологий производства. Сокращение сроков амортизации     Рост уровня потребностей населения	Дополнительный вложения в ноу-хау и обновление производственных мощностей. Увеличение объема амортизационных  отчислений. Маркетинг. Улучшение  условий труда и быта работников предприятия

 

Анализ внешней среды  ЗАО «Железногорский кирпичный  завод» позволяет выявить критические  факторы и установить угрозы и  возможности. К числу факторов, оказывающих наибольшее влияние на предприятие ЗАО «Железногорский кирпичный завод», относятся экономические (факторы 1.1; 1.3; 1.4), политические (факторы 3.1; 3.2) и социальные (5.1, 5.2). Анализируя их, выявляем угрозы и возможности. К угрозам следует отнести ожидание высоких темпов инфляции, спад производства, сложности в привлечении финансовых ресурсов, неплатежи и отсутствие стабильности в обществе. К возможностям можно отнести допустимость свободного выбора сферы и направлений хозяйственной деятельности предприятия, возможность выхода на внешний рынок.

 

1.3 Организация  учета на ЗАО «Железногорский  кирпичный завод»

 

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо проверить:

• наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
• согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
• при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;
• все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;
• правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
• своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
• законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
• законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
• расчеты по векселям;
• правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
• расчеты в иностранной валюте.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль)[15,c.91].

Безнадежные долги представляют собой  одну из основных проблем для организации. Учет безнадежной дебиторской задолженности  может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания (или прямого начисления), предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными. Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце финансового года. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем (рыночной стоимости долга), а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

По мере того как дебиторская  задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается  за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая  была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана бухгалтерская запись, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание [20,c.129].

Прогнозная оценка безнадежной  задолженности на конец отчетного  периода обычно основывается либо на объеме реализации за отчетный период, либо на сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам. Первый вариант ориентирован на использование данных бухгалтерского баланса в разделе объема продаж и неоплаченных счетов. Второй основан на ранжировании счетов по срокам оплаты. При этом, чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по задолженности. Процент сомнительных долгов прогнозируется по каждой группе дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты индивидуально. Но ввиду того, что предполагаемая сумма сомнительных долгов редко совпадает с фактической суммой, возникает необходимость корректировки в конце отчетного периода [4,c.45]