Аудит операций с прочими дебиторами и кредиторами

Дебиторская задолженность является по своей сути результатом применения схемы реализации в кредит. Поэтому сумма реализации в течение года может быть использована для определения возможного процента безнадежной задолженности от общей суммы дебиторской задолженности. Для этого следует исчислить соотношение между реализацией в кредит и общей суммой реализации (в том числе реализацией за наличные). Если это соотношение меняется незначительно, то корректировок не требуется. Если же с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной записи, то коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть изменен соответствующим образом.

Процесс анализа дебиторской задолженности  с позиций нарушения сроков погашения (просрочки платежа) иногда называется распределением задолженности по срокам давности. Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий отсрочки платежа.

 

Глава 2 Аудит операций прочими дебиторами и кредиторами

2.1 ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ И  ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

 

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности - достижение уверенности  в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество  может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат [19,c.283].

Аудитору следует убедиться  также в том, что за проверяемый  период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед  одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Существуют определенные аудиторские процедуры по проверке расчетов с дебиторами и кредиторами. Данные процедуры помогают аудиторским организациям наиболее полно и качественно исполнять свои обязанности и высказывать мнение о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами (Таблица 3).

 

Таблица 3 - Аудиторские  процедуры по проверке расчетов с  дебиторами и кредиторами

Перечень аудиторских  процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.	Хозяйственные договора
Проверка данных регистров  учета расчетов с покупателями и  сверка их со счетами главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы
Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

 

Источниками аудита расчетов с дебиторами и кредиторами являются следующие регистры бухгалтерского учета:

• журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);
• карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);
• счета, счета-фактуры;
• книга покупок;
• книга продаж;
• договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
• претензионные письма;
• акты инвентаризации (сверок) расчетов[10,c.114].

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

а) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

б) непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

в) несоответствие Гражданскому кодексу договоров с дебиторами и кредиторами.

При проверке расчетов с  дебиторами и кредиторами могут  быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской и кредиторской задолженности в динамике[8,c.65].

2.2 ОБЩЕМЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ  КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

 

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по расчетам с дебиторами и кредиторами аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе соответствующих процедур, таких как:

• детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам расчетов;
• аналитические процедуры;
• проверка средств внутреннего контроля.

При проведении проверки расчетов с  дебиторами и кредиторами аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки расчетов с дебиторами и кредиторами [7,c.227].

Наиболее распространенными  способами получения аудиторских  доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по расчетам является:

• проверка арифметических расчетов аудируемого предприятия (пересчет);
• инвентаризация (сверка расчетов);
• проверка соблюдения правил учета отраженных расчетных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов;
• прослеживание.

Для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов аудитор  должен получить подтверждение в  письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Результаты устных опросов  записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором обычно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Степень доверия аудитора к внутренним документам аудируемого  предприятия зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких доказательств[21,c.110].

2.3 АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

На предприятии ЗАО «Железногорский кирпичный завод» проводилась аудиторская проверка правильности ведения бухгалтерского учета в части расчетов с дебиторами и кредиторами.

С целью формирования достоверных  и уместных аудиторских доказательств в правильности расчетов с дебиторами и кредиторами были проверены наличие и оформление договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполнение работ), устанавливалось их соответствие требованиям гражданского законодательства.

Бухгалтерский учет на анализируемом  предприятии ведется с помощью  компьютерной техники программы  «1С Предприятие» версия 7.7 по упрощенной системе налогообложения. При проведении аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в системе компьютерной обработки данных полностью сохраняются как цель аудита, так и основные элементы его методологии.

При проведении аудита использовались такие документы предприятия как:

• договор купли - продажи №203 от 15.01.2011 г. заключенный между ООО «Весскор» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;
• договор купли-продажи №207 от 13.02.2011 г. заключенный между ЗАО «Стройинвест» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;
• договор купли-продажи №243 от 03.03.2011 г. заключенный между ЗАО «Приокский терминал» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;
• договор №148 купли-продажи от 27.03.2011 г. заключенный между ООО «ЖелГортелеком» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;
• договор №149 купли-продажи от 28.03.2011 г. заключенный между ООО «ЖелГортелеком» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;
• договор №151 купли-продажи от 30.03.2011 г. заключенный между ООО «Марс» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;
• счета- фактуры к договорам;
• журнал-ордер и ведомость по счету 76 за январь 2011 г.;
• журнал-ордер и ведомость по счету 76 за февраль 2011 г.;
• журнал-ордер и ведомость по счету 76 за март 2011 г.;
• анализ счета 76 за январь 2011 г.;
• анализ счета 76 за февраль 2011 г.;
• анализ счета 76 за март 2011 г.;
• анализ счета 76 по датам за январь 2011 г.;
• анализ счета 76 по датам за февраль 2011 г.;
• анализ счета 76 по датам за март 2011 г.;
• карточка счета 76 за январь 2011 г.;
• карточка счета 76 за февраль 2011 г.;
• карточка счета 76 за март 2011 г.;
• карточка счета 62 за 01.01.2011– 01.04.2011 г. (;
• анализ счета 62 по субконто Контрагенты; Договоры за 01.01.2011 – 01.04.2011 гг.; 2008
• журнал-ордер и ведомость по счету 62 за 01.01.2011 – 01.04.2011 гг.;
• анализ счета 60 по субконто Контрагенты; Договоры за 01.01.2011 – 01.04.2011 гг.;
• карточка счета 60 за 01.01.2011 – 01.04.2011 гг.;
• карточка счета 60.1 за 01.01.2011 – 01.04.2011 гг.;

 

• журнал-ордер и ведомость по счету 60 за 01.01.2011 – 01.04.2011гг.

В ходе проверки договоров была рассмотрена  их структура. При составлении договора составляется одна локальная смета или в зависимости от объема работ несколько смет. В данных сметах составляется список необходимых материалов, их количество, стоимость единицы и общая сумма. Также в договоре определяется отдельным пунктом стоимость работ которая должна быть уплачена заказчиком. При анализе вышеуказанных договоров не было выявлено каких-либо существенных нарушений Гражданского кодекса. Суммы по сметам соответствуют указанным в договорах суммам к оплате. Таким образом, можно сказать, что при составлении сторонами договоров было соблюдено гражданское законодательство, в частности Гражданского кодекса Российской Федерации.

Организация в лице ЗАО «Железногорский кирпичный завод» предъявляет заказчикам счета-фактуры унифицированной формы указанной в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 15 марта 2001 г. №189, от 27 июля 2002 г. №575, от 16 февраля 2004 г. №84) Основываясь на полученной в ходе изучения договоров информации, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдения, проверяет организацию хранения первичных документов, доступа к ним.

Счета-фактуры имеет необходимы реквизиты сторон – наименование продавца и покупателя, юридический адрес, ИНН/КПП продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Данные счета-фактуры были составлены на компьютере с помощью компьютерной программы «1С Предприятие» версия 7.7.

При анализе соответствия стоимости  работ, указанных в договорах  и предъявленных к оплате счетах-фактурах не было выявлено каких-либо ошибок или несоответствий. В каждом анализируемом договоре и связанной с ним счет-фактурой прослеживается одна и та же сумма.

Например, договор №203 от 15.01.2011 заключенный с ООО «Весскор» имеет в своем составе две сметы, составленный работниками и специалистами ЗАО «Железногорский кирпичный завод». Общая сумма данных смет насчитывает 1551 рубль 00 копеек. Предъявленная ЗАО «Железногорский кирпичный завод» счет-фактура №00177 от 16.01.2008 ООО «Весскор» составляет 1551 рубль 00 копеек. Данная сумма соответствует сумме смет указанных в договоре. К сожалению данная сумма не соответствует записанной в карточке учета счета 62. Цифра записанная в карточке учета составляет 2552 рубля 00 копеек.