Аудит основных средств

1

 КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

 

 

Приложение1 .

 

Понятие основные средства их классификация.    

 

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к  учету. Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

 

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

 

К основным средствам  не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

 

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

 

Более подробное рассмотрение основный средств, например, состав можно  увидеть в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013/94) , утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. № 359 ( в редакции изменений 1/98 от 14 апреля 1998г.)

 

Приложение 2. 

 

Упрощенная  система налогообложения основных средств .  Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, соответственно, налогоплательщики, воспользовавшиеся таким режимом, применяют иные правила налогообложения, чем основная масса налогоплательщиков, использующая общий режим налогообложения. Такие правила изложены в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

 

Особенности учета основных средств.

Прежде всего отметим, что в главе 26.2 НК РФ не дается определения  понятию «основные средства». Поэтому, учитывая, что, при отсутствии необходимых  налогоплательщику понятий в  гл. 26.2 НК РФ, он обращается к наиболее близким по предмету регулирования актам законодательства, и то, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену среди прочих уплаты налога на прибыль единым налогом, представляется, что налогоплательщик вправе руководствоваться понятиями, которые содержатся в гл. 25 НК РФ (то есть применять понятие «основные средства» в том же смысле, что и при исчислении налога на прибыль). В целях исчисления единого налога расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы (пп. 1 и. 1 ст. 346.16 НК РФ), При этом такие расходы учитываются в особенном порядке (а не посредством применения традиционного способа — амортизации), который зависит от того, когда были приобретены основные средства — до или после перехода на упрощенную систему налогообложения.

 

Если расходы  на приобретение основных средств были произведены в период применения упрощенной системы налогообложения

В случае если расходы  на приобретение объектов основных средств  были произведены в период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346,16 НК РФ налогоплательщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям) следует принимать такие расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В то же время, исходя из того, что затраты становятся расходами только после их оплаты, по мнению авторов, должно соблюдаться общее правило, в соответствии с которым основное средство, вводимое в эксплуатацию, должно быть оплачено для признания расходом затрат на его приобретение. А это означает, что в целях исчисления единого налога затраты налогоплательщиков на приобретение основных средств следует признавать расходами только после их фактической оплаты.

 

Приложение 3 .

Основные  бухгалтерские проводки.

Согласно правилам бухгалтерского учета , основные средства входят в состав внеоборотных активов. Вся обобщающая информация об их наличии , а также  операциях ,связанных с их движением , строительством , приобретением и выбытием отражается на счетах этого раздела и непосредственно на счете 01 «Основные средства».

Назначением счета  01 «Основные средства» является полное обобщение информации о наличии  и движении принадлежащих предприятию  на правах собственности основных средств , находящихся в эксплуатации , запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости  . В случаи когда объекты основных средств является собственностью двух или нескольких организаций , то первоначальная стоимость отражается каждой из организаций на счете  01 «Основные средства» в соответствии с затраченными ресурсами .

При выбытии объектов основных средств ( продаже , списании , частичной ликвидации , передачи безвозмездно и др.) к счету 01 « Основные средства »  для  удобства  бухгалтерского  учета  возможно  открывать  субсчет “ Выбытие основных средств” . В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта , а в кредит- сумма накопленной амортизации  . На счете  01 «Основные средства» учитываются только основные средства , принадлежащие организации. Арендованные основные средства ( независимо от срока их аренды) учитываются на забалансовом счете « Арендованные основные средства» .

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» должен :

• вестись  по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств ;
• обеспечивать возможность получения данных об их наличии м перемещении , необходимо для составления бухгалтерской отчетности( по видам , местам нахождения и т.д.).

Рассмотрим самые основные проводки предназначенные для ведения счета 01 «Основные средства» : 

Дт 08 Кт 60 – приобретение основных средств у поставщика  не требующего монтажа.

Дт19 Кт60 – Отражена сумма  НДС по приобретенным у поставщика  основных средств .

Дт60 Кт51 – Оплата задолженности поставщикам основных средств с расчетного счета .

Дт 01 Кт 08 – Оприходованы  поступившие основные средства.

Дт 91 Кт 01 – Списывается  остаточная стоимость объекта .

Основные средства в  процессе использования изнашиваются , отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Амортизация основных средств отражается в балансе на отдельной статьей .

Назначением счета 02 «Амортизация основных средств» является полное обобщение  информации об амортизации основных средств , принадлежащих предприятию на правах собственности или дорлгосрочно    арендуемых им накопленной за время их эксплуатации .

Амортизация основных средств , подлежащая отражению в учете , определяется ежемесячно исходя из установленных  согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление . Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется .

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» должен :

• вестись по группам основных средств и отдельным инвентарным объектам ;
• обеспечивать возможность  получения и обработки данных об амортизации основных средств , необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

И в заключении , рассмотрим несколько основных проводок по этому вопросу :

 

Дт02 Кт02 – Начислена  амортизация по объектам при внутреннем перемещении , переводе из арендуемы  в собственные и т. п.

Дт02 Кт83 – Доначислена  сумма амортизации в связи  с переоценкой основных средств.

Дт02    Кт91 – Списывается сумма амортизации по объекту.

Дт02  Кт01 – Списание суммы начисленной амортизации  при выбытии, продажи,  частичной  ликвидации основных средств.

Более подробное рассмотрение  бухгалтерских записей по основным средствам ,с учетом нового плана  счетов, представлено в  (Приложение 2).

  Основные бухгалтерские записи по счету 01 "Основные средства" в новом плане счетов

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена остаточная стоимость  основных средств, переведенных арендатором из состава долгосрочно арендованного имущества, в собственное, после выкупа	01	03
	Отражена стоимость объектов основных средств, не предполагаемых более к  использованию в виде лизингового  имущества	01	03
2	Отражены затраты по приобретению отдельных объектов основных средств	08	60,76, 70,69, 10,23 и т. д.
3	Отражена стоимость отдельных  объектов основных средств, принятых на учет на основании акта приемки-передачи	01	08
4	Отражена стоимость основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал	08	75
	Оприходованы вышеуказанные основные средства в учете	01	08
5	Отражены затраты на выполнение геолого-разведочных, буровых и проектно-изыскательских работ, на подготовку кадров для вновь  строящихся организаций, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством	01	08
6	Отражены операции по безвозмездному получению основных средств: Рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта;	08	98
	принят на учет объект основных средств;	01	08
	отражено ежемесячное начисление амортизации;	20,25,26 др.	02
	одновременно отражен внереализационный  доход	98	91
7	Отражены суммы завышения цен  либо арифметические ошибки в предъявленных  поставщиками и подрядчиками счетах на приобретение основных средств, которые  ранее были отнесены на расчеты по претензиям, и как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат;	01	76
	Оприходованы основные средства , возвращенные в рамках группы взаимосвязанных  организаций	01	76
8.	Оприходованы основные средства, возвращенные подразделениями организации выделенными на отдельные балансы;	01	79
	Оприходованы основные средства, возвращенные по окончании договора доверительного управления имуществом;	01	79
	Основные средства приняты доверительным  управляющим на отдельный баланс;	01	79
	Основные средства полученные от головной организации приняты на учет (у  подразделений выделенных на отдельный  баланс)	01	79
9	Основные средства, внесенные в  качестве вклада в совместную деятельность, оприходованы на отдельном балансе  у участника, ведущего общие дела	01	80
10	Отражен прирост стоимости основных средств, выявленный по результатам  переоценки	01	83
11	Отражена сумма амортизации  при выбытии основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно, частичной  ликвидации и др.)	02	01
12	Отражена стоимость животных, выбракованных из основного стада (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки)	11	01
13	Отражены потери по страховым случаям (уничтожение и/или порча основных средств), если имущество было застраховано	76	01
	Отражены претензия поставщику, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета основных средств или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);	76	01
14	Отражена стоимость основных средств, переданных обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные  балансы	79	01
15	Отражено выбытие основных средств, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества	80	01
	Отражена стоимость основных средств, возвращенных товарищам, в связи  с прекращением договора простого товарищества (на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела)	80	01
16	Отражена сумма снижения стоимости  основных средств, выявившаяся по результатам  их переоценки	83	01
17	Отражена остаточная стоимость  основных средств при их выбытии (за исключением выбытия  в результате недостач и порчи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами)	91	01
18	Отражена остаточная стоимость  недостающих или полностью испорченных  основных средств, независимо от того, подлежат ли потери отнесению на счета  учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.	94	01
19	Отражены убытки от списания основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.)	99	01

 

 

Приложение 4.

 

Поступление основных средств ( безвозмездная передача).

  25 января 2001г на предприятия АО “Квант” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

первоначальная стоимость

Д 08     “Вложения  во внеоборотные активы”  70 000 руб.

К98-2 “Доходы будущих  периодов”(субсчет-“Безвозмездно  полученные ценности”)                                                                                  70 000 руб.

сумма износа

Д 20   “Основное  производство”           874 руб.

К 02-1 “Амортизация основных средств”            874 руб.

 

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”       6 950руб.

К 69 “Расчеты по социальному страхованию”         6 950руб.

 

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”      18 050руб.

К 70 “Расчеты сперсоналом  по оплате труда”         18 050руб.

При принатии на баланс этого объекта  после выполнения  соответствующих  процедур  делается следующая проводка :

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01  “Основные средства”           95 000руб.

К 08 “Вложения во внеоборотные активы”      95 000руб.

Стоимость основных средств  может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки  . Подробнее  об этом будет сказано далее.

Внутреннее перемещение  основных средств  отражается по дебету  и кредиту счета 01 “Основные средства”  в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1 , выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию , второй- структурному подразделению организации сдатчика .

 

Приложение 5.

 

Ремонт объекта  основных средств хозяйственным способом.

Рассмотрим  проведения ремонтных работ  хозяйственным способом на примере нашего предприятия АО «Квант» . В июле-августе 2002г организация выполнила   работы по текущему ремонту  производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих  . Стоимость приобретенных  и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей. , в том числе НДС 4000 рублей , зарплата с начислениями 25000 рублей .