Аудит отражения в бухгалтерском учете собственных средств

Содержание 
Введение

Актуальность  темы исследования. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал  включает активы организации, которые  используются ею для создания некоторой  части имущества организации  и которые принадлежат ей на праве  собственности. Структура капитала собственного включает в себя следующие компоненты:

- добавочный  капитал (представлен стоимостью  имущества, которое внесли учредители  помимо средств, образующих уставной  капитал; это стоимости, которые  образуются при переоценке имущества  в результате изменения его стоимости, а также иные поступления);

- структура капитала предприятия - резервный капитал (это та часть собственного капитала предприятии, которая выделяется из полученной прибыли с целью погашения потенциальных убытков или потерь);

- нераспределенная прибыль (является основным средством накопления активов организации; образуется из валовой прибыли после уплаты установленного налога на прибыль, а также после отчислений на иные нужды из этой прибыли);

- фонды специального  назначения (часть чистой прибыли, которую организация направляет на производственное или социальное развитие);

 

- прочие резервы  (такие резервы необходимы на  случай предстоящих крупных расходов, которые включаются в себестоимость  продукции или услуг).

Следует отметить, что оптимальная структура капитала организации – это такое соотношение собственного капитала и долговых обязательств, которое способно максимизировать общую стоимость организации.

При отсутствии контроля в организации за правильностью  учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения. Поэтому в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета и аудита собственного капитала на примере автосалона СТК.

В соответствии с целью в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучить роль  и значение собственного капитала  в экономической деятельности  предприятия;

- ознакомиться  с организацией бухгалтерского учета собственного капитала в автосалоне СТК;

- рассмотреть  порядок проведения аудита собственного  капитала на предприятии.

При написании  данной работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и аудита собственного капитала в автосалоне СТК.

Практическая  значимость исследования заключается  в том, что были обобщены типичные ошибки бухгалтерского учета собственного капитала в автосалоне СТК.

Методологической  основой написания курсовой работы являются Законодательные, нормативные  и инструктивные акты, данные статистической отчетности, научные труды ведущих  зарубежных ученых по рассматриваемым  вопросам, материальный период печати, а также отчетные данные исследуемого предприятия в области экономики, бухгалтерского учета и аудита.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность автосалона СТК.

Предметом исследования - технология и методика учета и аудита собственного капитала автосалона СТК.

В рамках данной курсовой работы полностью раскрыты все аспекты учета и аудита собственного капитала, исследованы  и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит собственного капитала, имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения, позволяющие понять, что такое собственный капитал предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

 

Глава 1. Теоретические  основы проверки использования собственных средств предприятия

1.1. Собственный капитал предприятия

Капитал предприятия  представляет собой совокупность средств, которыми может распоряжаться предприятие  для осуществления своей деятельности с практической целью получения  прибыли.

По источнику образования активов выделяется собственный и заемный капитал. Главную роль при этом играет именно собственная часть активов, обеспечивающая экономическую самостоятельность организации.

Собственный капитал  предприятия отражает общую стоимость  принадлежащих предприятию средств на праве собственности и свободных для использования в формировании части активов. Собственная часть общего капитала представляет чистые активы фирмы или организации.

Собственный капитал  предприятия включает различные  источники ресурсов: уставный, резервный, добавочный капитал. Кроме этого в него включается нераспределенная прибыль, отдельные фонды целевого назначения и прочие резервы. Кроме этого к собственным средствам относятся все безвозмездные поступления и субсидии, выделяемые государством.

Величина уставного  капитала прописывается в уставе и прочих учредительных документах юридического лица. Добавочный – это все имущество, внесенное учредителями сверх уставного, а также суммы, остающиеся в результате переоценки имущества, и другие поступления. Резервный выделяется из прибыли для покрытия возможных потерь и убытков.

Основным источником накоплений имущества предприятия  является нераспределенная прибыль, остающаяся от валовой прибыли после выплаты  налогов в бюджет и отчислений на другие требования.

Фонды специального назначения представляют собой чистую прибыль, которая направляется на расширение предприятия, производственное развитие, а также социальные мероприятия.

Под прочими  резервами понимаются резервы, создаваемые  в связи с ожидаемыми крупными расходами, которые включаются в себестоимость, а также все издержки обращения¹.

Собственный капитал  предприятия подразделяется на две  ключевые составляющие - это инвестированный  и накопленный капитал.

Инвестированная часть – средства, вложенные учредителями (собственниками) в предприятие. Она включает номинальную стоимость акций (простых и привилегированных) и дополнительно оплаченные активы. Сюда же относятся безвозмездно полученные из различных источников ценности.

В балансе часть инвестированных средств отражается как уставный капитал, часть – как добавочный (полученный эмиссионный доход), часть – как добавочный (безвозмездно полученное или переданное имущество) либо фонд социальной сферы.

Накопленная часть  – средства, созданные сверх первоначально авансированных собственниками. Эта часть отражается в статьях, возникающих при распределении чистой прибыли (это нераспределенная прибыль, резервный капитал, другие аналогичные статьи).

Собственный капитал  предприятия имеет следующие  положительные особенности:

-    простота привлечения (зависит от собственников и не требует согласований с другими хозяйствующими субъектами);

-    высокие возможности генерирования прибыли (не требует выплат ссудного процента);

-    обеспечение финансовой устойчивости организации в долгосрочном периоде и снижение опасности банкротства).

Однако ему  присущи и недостатки:

-    ограниченность объема привлечений средств;

-    высокая цена в сравнении с заемными источниками;

-    неиспользуемая вероятность увеличения рентабельности за счет заемных средств².

В целом, предприятие, использующее исключительно собственный  капитал, является наиболее финансово  устойчивым, но темпы его развития сдерживаются из-за неиспользования  возможностей прироста прибылей на вложенные  в основной капитал предприятия средства.

 

1.2. Аудит формирования собственного  капитала

Хозяйствующие субъекты для ведения своей деятельности должны иметь Устав, который утверждается общим собранием учредителей  и зарегистрирован законодательным  образом.

В Уставе хозяйствующего субъекта закрепляются его функции, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации или ликвидации, а также формируются основные принципы бухгалтерского учета и контроля.

Основной задачей аудитора при проверке хозяйствующего субъекта, прежде всего, является проверка наличия свидетельства о государственной регистрации, изучение состава учредителей и источники и взносов в Уставный капитал. При этом аудитор должен знать, что источниками взносов учредителей могут быть только их собственные средства. Поэтому законодательно запрещено направлять в уставные фонды бюджетные источники, кредиты, средства политических организаций и специализированных общественных фондов.

Формами организации деятельности юридических лиц являются: коммерческие и некоммерческие организации.

Юридическим лицом может быть хозяйствующий субъект, преследующий извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности называются коммерческими. Юридические лица, не преследующие в своей деятельности извлечение прибыли являются некоммерческими организациями.

Коммерческие  организации, являющиеся юридическим  лицом могут быть созданы в  форме товарищества, общества, производственного  кооператива, унитарного предприятия  и другой форме, предусмотренной законодательством ³.

Среди коммерческих организаций наиболее распространенными  является общество с ограниченной ответственностью, которое учреждается одним или  несколькими лицами, уставный фонд (уставный капитал) которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Правовой статус общества с ограниченной ответственности, права и обязанности его участников определяются Гражданским Кодексом и другими законодательными актами.

Аудитор должен помнить, что все другие формы коммерческих организаций, в т.ч. акционерные общества должны руководствоваться также Гражданским кодексом и другими законодательными актами.

Некоммерческими организациями являются такие формы  как: потребительские кооперативы, общественные объединения, общественные фонды, учреждения.

Потребительские кооперативы – это добровольное объединение граждан на основе членства с целью удовлетворения материальных (имущественных) потребностей участников, осуществляемое путем объединения  его членами имущественных (паевых) взносов.

Коммерческие  организации в целях координации  их предпринимательской деятельности могут объединяться в ассоциации (союзы) и иные некоммерческие организации.

На основе проверки учредительных документов аудитор  должен убедиться в том, что хозяйственные операции, совершаемые объектом проверки осуществляются в пределах разрешенного учредительными документами. Это дает возможность в последующем установить, предусмотрено ли в уставе право создавать в ближнем и дальнем зарубежье филиалы, представительство; заниматься внешнеэкономической деятельностью, вести спекулятивные операции с ценными бумагами, игорный бизнес и другие высокорискованные финансовые операции. Необходимо помнить, что в ряде случаев при разработке уставов отдельные предприниматели заинтересованы создавать свой бизнес таким образом, чтобы максимально миниминизировать или уклониться об уплате налогов.

Аудит формирования уставного капитала преследует цель, прежде всего, проверку уставный капитал, который формируется за счет вкладов учредителей (собственников) в виде денежных средств, имущества, нематериальных активов в размерах, определяемых учредительными документами.

Совокупность  в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество предприятия, которые зафиксированы в Уставе организации получили название Уставный капитал.

Уставный капитал  формируется и регулируется законодательством  и учредительными документами в  соответствии с организационно-правовой формой.

Проверку фактической полноты и своевременность внесения учредителями своей доли (паев) аудитору следует проверить на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами. Внесенные в кассу или на расчетный счет валютных средств принимаются на учет в суммах по курсу Центрального банка, действовавшему на дату взноса. Если проверка идет на совместных предприятиях очень важно определить полноту взноса в уставный фонд каждого иностранного учредителя.