Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО)

• выявление только нежелательных хозяйственных операций и недостаточный контроль за необычными операциями;
• небрежность, рассеянность, неверные суждения или недопонимание инструктивных материалов, являющиеся причинами ошибок;
• существенные изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере некоторых контрольных функций.

Руководство организации несет ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля. От руководства предприятия зависит, чтобы система внутрихозяйственного контроля соответствовала размерам организации и специфике его деятельности, функционировала регулярно и эффективно.

 

3.3. Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. В соответствии с ФПСАД «Существенность и аудиторский риск» рассчитаем уровень существенности для анализируемой организации.

Таблица 2 – Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое  значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль	718	5	35,9
Валовый объем реализации без НДС	23529	2	470,58
Валюта баланса	19208	2	384,16
Сумма собственного капитала	3042	10	304,2
Общие затраты организации	19222	2	384,44

 

Рассчитаем среднеарифметическое значение приведенных показателей:

(35,9+470,58+384,16+304,2+384,44)/5 = 315,86 тыс. руб.

Теперь необходимо найти отклонение средней величины от наименьшего и наибольшего значения показателей таблицы, таковыми являются показатель балансовой прибыли (min) и валового объема реализации без НДС (max):

1)(315,86-35,9)/315,86 = 0,8863 или 88,63%;

2)(470,58-315,86)/315,86 = 0,4898 или 48,98%.

В виду того, что оба показателя отличаются от среднего значения более чем на 20%, то во избежание их влияния на уровень существенности мы не будем  использовать и рассчитаем  новую среднюю:

(384,16+304,2+384,44)/3 = 357,6 тыс. руб.

Данную величину целесообразно округлить до 350 тыс. руб. и использовать как количественный показатель значения существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(357,6 – 350):357,6 х 100%= 2,12%, что находится в пределах нормы (20%). Рассчитанная средняя и будет общим уровнем существенности для ООО МСПФ «АРГО».

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск – это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении может сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность клиента достоверна, тогда как в действительности возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда когда их на самом деле нет.

Для расчета аудиторского риска используем факторную модель:

ПАР = ВР х КР х  ПР, где  ПАР – аудиторский риск;

                                                 ВР – внутрихозяйственный риск;

                                                 КР – контрольный риск;  

                                                 ПР – риск необнаружения (процедурный риск).

Приведенная модель  аудиторского риска является основой планирования аудита.  Для оценки риска мы также воспользуемся данными проведенного анкетирования (Приложение 2). Как известно, даже при видимых благоприятных обстоятельствах, уровень внутрихозяйственного риска не рекомендуется оценивать ниже 50%, а в нашем случае, при наличии незначительных искажений, мы оцениваем его в 70%.

Риск средств контроля мы оцениваем в 60%, так как, судя по ответам вопросника, системой внутрихозяйственного контроля не всегда обнаруживаются искажения и ошибки.

Многие аудиторы считают, что приемлемый аудиторский риск составляет не более 5%, хотя это и не норматив, но приведенное значение принято считать оптимальным. Если принять аудиторский риск, равный 5%, то тогда мы можем рассчитать и риск необнаружения, который составит 11,9%.

Рассчитанный риск необнаружения является приемлемым при норме 10%, а, следовательно, и уровень аудиторского риска является в пределах нормальной величины, это значит, что в процессе аудита не будут проводиться  дополнительные аудиторские процедуры и не следует увеличивать объем выборки. 

После расчета уровня существенности и аудиторского риска можно составить план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

3.4. Разработка плана аудита и  программы аудиторской проверки

Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Общий план аудита

 

Проверяемая организация ________________________ООО МСПФ «АРГО»

Период аудита___________________________  с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

Количество человеко-часов_______________________________30 чел.- час.

Руководитель аудиторской группы_____________________Василькова Н.И.

Планируемый аудиторский риск___________________________________5%

Планируемый уровень существенности_____________________ 350 тыс.руб.

 

№	Планируемый вид работ	Период проведения	Ответственное лицо
1	Проверка договоров поставок, выполнения работ, оказания услуг	01.06. – 02.06.	Василькова Н.И.
2	Проверка претензий по договорам поставок	02.06.	Василькова Н.И.
3	Проверка даты и причины образования кредиторской задолженности	03.06.	Зворыгин А.Д
4	Проверка корреспонденции	04.06.	Зворыгин А.Д
5	Проверка отражения в учетных регистрах	04.06. – 05.06.	Маслова Ю.М.

 

Нами представлен общий план аудита, который содержит в себе основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Общий объем трудозатрат составит 30 чел. – час.  В том случае, если в процессе аудиторской проверки будут выявлены существенные искажения и отклонения, аудиторская организация оставляет за собой право увеличения  затрат труда.

В соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» сформируем программу проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

Таблица 4 – Программа аудита

 

Проверяемая организация ________________________ООО МСПФ «АРГО»

Период аудита___________________________  с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

Количество человеко-часов_______________________________30 чел.- час.

Руководитель аудиторской группы_____________________Василькова Н.И.

Планируемый аудиторский риск___________________________________5%

Планируемый уровень существенности_____________________ 350 тыс.руб.

 

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	Проверка наличия и правильности оформления договоров поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ	Реестр договоров, договоры поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ
2	Анализ зависимости между основными поставщиками и приобретаемыми ТМЦ	Договоры поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, накладные, акты приема-передачи
3	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг	Счета-фактуры, накладные, договора, акт выполненных работ, платежные документы,
4	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	Счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, платежные документы, Ж-О №2, 6
5	Проверка правильности корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах	Ведомости аналитического и синтетического учета расходов по счетам
6	Проверка расчетных операций с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежных документов	Платежные документы, Ж-О №2, 6
7	Соответствие записей аналитического учета записям в Главной книге и балансе.	Счета-фактуры, накладные, ведомость аналитического учета расходов по счетам, Главная книга, бухгалтерский баланс
8	Проверка на предмет точности и своевременности перечисления платежей поставщикам	Налоговая декларация, ведомость №11, платежные поручения
9	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (даты и причины образования)	Накладные ,счета-фактуры, акты о браке, акты сверок
10	Проверка обоснованности и своевременности списания кредиторской задолженности	Нормы законодательства, учетная политика

 

В соответствии с программой  аудита, изложенной выше, проверку планируется провести сроком в одну неделю с 01 июня 2009г. по 05 июня 2009г. включительно.  Результаты проведенного аудита приведены в отчете аудитора экономическому субъекту.

 

3.5. Методы и способы аудиторской  проверки

В зависимости от времени проведения, источников данных, способов и приемов осуществления выделяют различные методологические подходы проведения контроля.

По признаку времени проведения контроля данных аудит подразделяется на предварительный, текущий и последующий. В нашем случае объектом аудита является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в 2008г., таким образом, нами будет использоваться последующий контроль. Данный вид контроля проводится с целью подтверждения достоверности периодической и годовой бухгалтерской информации организации. Этот вид позволяет вскрыть не только недостатки в работе, но и выявить резервы, а также принять меры к устранению нарушений и ошибок.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками предполагает использование данных видов контроля. В процессе проверки устанавливается достоверность данных путем проведения проверки первичных и сводных документов, регистров аналитического и синтетического учета. Сочетание данных видов контроля позволяет добиться достоверных данных и повысить качество проверки.

В ходе аудита мы использовали приемы фактического контроля. Так, на стадии планирования, нами был проведен устный опрос главного бухгалтера и бухгалтера в виде теста (Приложение 1, 2). В данном вопроснике нами были проанализированы состояние системы внутреннего контроля и системы учета затрат.

Для получения аудиторских доказательств нами был использован такой прием, как наблюдение за выполнением операций бухгалтером. Эта процедура была использована и в ходе составления теста.

При необходимости аудитор может провести инвентаризацию товаров. К сожалению, данный прием нами не был использован, так как аудит проводился в 2009г., тогда как объектом аудита является достоверность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в 2008г.

Полнота аудиторского контроля достигается путем проведения документальных проверок. Так, на начальной стадии  документальной проверки мы изучали документы с формальной стороны (заполнение всех обязательных реквизитов) и с точки зрения законности, достоверности и экономической целесообразности отраженных в них операциях.

Кроме того, мы так же выборочно проводили арифметическую проверку регистров бухгалтерского учета.

В ходе аудита нами так же использовался такой виды контроля, как экономический анализ (классификация в зависимости от способов осуществления контроля). Данные экономического анализа представлены в разделе 2 «Организационно-экономическая и правовая характеристика организации». В процессе анализа мы рассмотрели основные финансово-экономические показатели деятельности ООО МСПФ «АРГО».