Аудит учета кассовых операций

 

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в таблице 3.

Таблица 3 – Проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности

Дата	№ приходного кассового ордера	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	В том числе налог на прибыль	НДС	От кого	Основание
6.09.08	860	дебет 50	кредит 62-2	378	18	60 Шилова А.Ю	За размещение рекламы  в программах, транслируемых на канале
10.09.08	863	50-1	62-2	189	9	30 Ермаковой Е.В.	За размещение рекламы  в   программах, транслируемых на канале
10.09.08	865	50-1	62-2	123,38	5,88	19,58 Лавренова А.М.	Заявление об отпуске  за наличный расчет отходов металлолома (труба, уголок) в количестве 40 кг

Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются таблицей 4.

Таблица 4 – Проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

Дата	Фамилия кассира- операциониста	Показания счетчика на начало рабочего дня (смены)	Показания счетчика на конец рабочего дня (смены)	Сумма выручки, руб.	Сдано наличными, руб.	Сумма, возвращенная покупателям  по неиспользованным кассовым чекам, руб.
03.01.2008	Салюкова И.А.	5 770 632,40	5 774 454,40	3 822,00	3 822,00	-
04.01.2008	Трофимчук А.Т	5 774 454,40	5 776 638,40	2 184,00	2 184,00	-
05.01.2008	Трофимчук А.Т	5 776 638,40	5 779 677,10	3 038,70	3 038,70	-
06.01.2008	Трофимчук А.Т	5 779 677,10	5 780 202,63	525,53	525,53	-
07.01.2008	Салюкова И.А.	5 780 202,63	5 781 045,78	843,15	843,15	-
08.01.2008	Салюкова И.А.	5 781 045,78	5 782 609,23	1 563,45	1 563,45	-
09.01.2008	Трофимчук А.Т.	5 782 609,23	5 784 693,48	2 084,25	2 084,25	-
10.01.2008	Трофимчук А.Т.	5 784 693,48	5 788 288,88	3 595,40	3 595,40	-
11.01.2008	Салюкова И.А.	5 788 288,88	5 808 467,36	20 178,48	20 178,48	-
12.01.2008	Салюкова И.А	5 808 467,36	5 809 689,36	1 222,00	1 222,00	-

 

Кассир в соответствии с действующим законодательством  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег  по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его  документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.

Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации  и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись "По доверенности".

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие  расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием  даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость [15;c.77-79].

Аудитор обязан также  выяснить, применяется ли контрольно-кассовая техника (ККТ) при наличных расчетах, так как денежные расчеты при  торговых операциях, оказании услуг  все организации и индивидуальные предприниматели должны проводить с обязательным применением ККТ. Исключение составляют операции, указанные в перечне, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Также необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию  в государственной налоговой  инспекции, о чем будут свидетельствовать  карточки регистрации ККТ. Журналы  регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, которые должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

В дальнейшем проверяется  правильность отражения в учете  и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств  и денежных документов в кассу  и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы".

При проверке организации  хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации  должна находиться в изолированном  помещении, предназначенном для  приема, выдачи и временного хранения  наличных денег;

- обеспечена сохранность  денег в помещении кассы, а  также при доставке их из  учреждения банка и сдаче в  банк;

- в кассе организации  должны храниться все ее наличные  деньги и денежные документы,  как правило, в несгораемом  металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

В соответствии с п. 3 Порядка  ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать  кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий  могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством [13;c,92].

Хранение в кассе  наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено.

Заключительный этап. По результатам проверки аудитор  формирует пакет рабочих документов аудитора и составляет отчет экономическому субъекту – аудиторское заключение, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

В аналитической части  аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего  контроля;

2) состояние бухгалтерского  учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства  при совершении экономическим  субъектом хозяйственных операций.

 

2. Аудит кассовых операций и денежных документов ООО «Табаско»

2.1 Анализ производственного  и финансового потенциала предприятия  на 2011 год

 

Проведем анализ производственного  и финансового потенциала ООО  «Табаско»

На основании данных бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011г. предприятия проведем анализ производственного  потенциала (табл.5).

Таблица 5 – Производственный потенциал

Показатель	2011 на начало года, тыс.руб	% к сумме	2011 на конец года, тыс.руб	% к сумме	Темп прироста конца  года к началу, в %
1.Внеоборотные активы	49627	31,8462713	47273	26,0825186	4,74339
1.1.Основные средства	30662	19,6761918	36191	19,9681093	18,03209
1.2 Незавершенное строительство	10879	21,9215346	2997	6,339771117	-72,4515
2.Оборотные активы	106206	68,1537287	133971	73,9174814	26,14259
Итого	155833	100	181244	100	16,30656

 

По данным таблицы 5 видно, что внеоборотные активы предприятия  уменьшились за период 2011 года вследствие значительного уменьшения незавершенного строительства (темп роста снизился на 73%).

Оборотные активы предприятия  за период 2011 г. увеличились на 26 % и их сумма составила 133971 тыс. руб. Валюта баланса предприятия (сумма внеоборотных и оборотных средств предприятия) возросла к концу 2011 года на 16 % и составила на конец 2011 года 181244 тыс. руб.

Рассмотрим структуру  и динамику собственных оборотных  средств предприятия.

Таблица 6 – Структура и динамика собственных оборотных средств

Собственные оборотные  средства	2011 начало года	Темп прироста, в % конец  года
Собственный капитал	-27413	-28531	-4,08
Долгосрочные обязательства	0	0	-
Внеоборотные активы	49627	47273	-4,74
Итого	22214	18742	-15,63

 

На основании таблицы 6 видно, что в структуре собственных средств отсутствуют долгосрочные обязательства. Общая величина собственных оборотных активов уменьшилась за исследуемый период на 16%.

Далее рассмотрим показатели ликвидности деятельности предприятия  за 2010 год. При этом А1 = стр. 260 + 250 ф.1; А2 = 240 + 270; А3 = 210 + 220 + 230 - 216; А4 = 190; П1 = 620; П2 = 610 + 660 + 630; П3 = 590; П4 = 490 - 216 + 650 + 640.

Таблица 7 – Анализ ликвидности  бухгалтерского баланса

Активы	Активы на начало года	Активы на конец года	Пассивы	Пассивы на начало года	Пассивы на конец года	Платежный излишек начало года	В % к группе пассива  конец года	начало года	конец года
А1	58487	57967	П1	10803	13096	47684	44871	441,4	342,6
А2	8662	20329	П2	122816	149406	-114154	-129077	-92,9	-86,4
А3	38924	55548	П3	-	-	38924	55548	-	-
А4	49627	47273	П4	22081	18615	27546	28658	124,7	153,95
Итого	155700	181117	Итого	155700	181117	0	0