Аудит учета основных средтв

- ремонтные работы;

- изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных  изделий.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную  законодательными актами Российской Федерация .

Если говорить об имуществе  предприятия, которым оно располагает  для осуществления основного  вида деятельности, то ОАО «Спецстальконструкция-26» владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества  и финансовых ресурсов предприятия  являются:

- амортизационные отчисления;

- прибыль, получаемая  от реализации работ, услуг,  а также от других видов  хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и  других кредиторов;

- иные источники, допускаемые  законодательством Российской Федерации. 

Данное предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов  и других обязательных платежей.

Предприятие образует в соответствии с законодательством Российской Федерации, следующие фонды:

- Фонд накопления;

- Фонд потребления;

- Резервный фонд.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

Средства, полученные в виде прибили по сделкам с имуществом предприятия (кроме случаев, предусмотренных договором о закреплении имущества), а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).

Порядок образования и  расходования фондов определяется действующим  законодательством, договором о  закреплении имущества за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, контрактом с руководителем  предприятия.

В состав ОАО «Спецстальконструкция-26» входят, естественно, и основные средства, которые мы будем рассматривать в данной курсовой работе [27].

За время функционирования предприятия сформировалась определённая структура управления (см. рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Структура управления ОАО «Спецстальконструкция-26»

 

 

2.2 Планирование  аудиторской проверки учёта основных  средств в ОАО «Спецстальконструкция-26»

 

Процедура планирования аудиторской  проверки в ОАО «Спецстальконструкция-26» включает:

1) оценку аудиторского  риска на уровне проекта и  анализ среды контроля (см. Приложение 1);

2) расчёт уровня существенности (см. Приложение 2);

3) план аудиторской проверки (см. Приложение 3);

4) программу аудиторской  проверки (см. Приложение 4).

 

2.3 Документирование  аудита

 

Документы для учета основных средств на предприятии практически  используются не так как предусмотрено  Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

Поступление и выбытие  основных средств

Способы поступления основных средств в ОАО «Спецстальконструкция-26»

можно разделить на несколько  групп. Для каждой из них я приведу  корреспонденцию счетов с условными  цифровыми данными.

1. 20 февраля 20010 года на предприятие ОАО «Спецстальконструкция-26»

поступило оборудование безвозмездно от юридического лица, рыночная стоимость  которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом: получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу  данного оборудования составили 25 000 рублей; сюда вошла заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование). Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.

первоначальная стоимость

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  70 000 руб.

К98-2 «Доходы будущих периодов» (субсчет – «Безвозмездно полученные ценности») 70 000 руб.

сумма износа

Д 20 «Основное производство»     874 руб.

К 02-1 «Амортизация основных средств»   874 руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  6 950руб.

К 69 «Расчеты по социальному  страхованию» 6 950руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  18 050руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18 050руб.

При принятии на баланс этого  объекта после выполнения соответствующих  процедур делается следующая проводка: оборудование принято в эксплуатацию

Д 01 «Основные средства»     95 000руб.

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» 95 000руб.

Стоимость основных средств  может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки.

Внутреннее перемещение  основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства»  в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения  организации сдатчика. Первый экземпляр  с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй –  структурному подразделению организации  сдатчика.

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому  работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных  вложений (Д 08 «Капитальные вложения», К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче  объекта присоединяют к стоимости  его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 «Расчеты с бюджетом», К 19-1 «НДС»).

ОАО «Спецстальконструкция-26»

приобретает основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное  требование на офисную мебель.

на покупную стоимость

Д 08-4 «Приобретение отдельных  объектов ОС» 10 000 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 «НДС»       2 000 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 000 000 руб.

2. Акцептовано платежное  требование за доставку и сборку  мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 «Приобретение отдельных  объектов ОС» 1 000 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 «НДС»       200 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 руб.

3. Оприходован объект  основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01 «Основные средства»     11 000 000 руб.

К 08-4 «Приобретение отдельных  объектов ОС» 11 000 000 руб.

4. Далее списывается сумма  НДС ежемесячно равными долями  в течение 6 месяцев.

Д 68 «Расчеты с бюджетными организациями» 366 667 руб.

К 19-1 «НДС»        366 667 руб.

Документально мы оформим  данную операцию по приходованию офисной мебели актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1.

3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятие ОАО «Спецстальконструкция-26» получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует  остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01 «Основные средства»       20 000 000 руб.

К 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставной капитал» 20 000 000 руб.

износ

Д 01 «Основные средства»      10 000 000 руб.

К 02-1 «Амортизация основных средств»  10 000 000 руб.

Аналогично отражается в  бухгалтерском учете если цена соглашения, превышает первоначальную стоимость.

При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения

Д 01 «Основные средства»       15 000 000 руб.

К 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставной капитал» 15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01 «Основные средства»       5 000 000 руб.

К 87-1 «Прирост стоимости  имущества при переоценке»  5 000 000 руб.

износ

Д 01 «Основные средства»       10 000 000 руб.

К 02 – 1 «Амортизация основных средств»  10 000 000 руб.

При получении обществом  от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог  на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается. Следовательно, принимающая сторона (ОАО Спецстальконструкция-26»)у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного) НДС. К вычету налог, поскольку его нет, в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

- решение собрания учредителей  о денежной оценке вкладов  участников, производимых в не  денежной форме;

• акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи  объекта основных средств по  форме ОС-1, после чего на основании  информации содержащейся в акте  и другой документации прилагаемой  к основным средствам, в бухгалтерии  открывается инвентарная карточка.

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную  стоимость не включается, а берется  на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3.

5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 «Основное производство», 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии ОАО  «Спецстальконструкция-26»

существует способ поступления  основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1. Д 20 «Основное производство»    800 000 руб.

Д 19-5, 10        160 000 руб.

К 76-3 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет  аренда)           960 000 руб.

2. Д 76-3 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет  аренда)          960 000 руб.

К 51 «Расчетный счет»        960 000 руб.