Аудит учета расчетов по заработной плате

      Как и ранее, из заработной платы работника могут производиться следующие удержания:

• Удержания, относящиеся к обязательным: с целью погашения обязательств работников перед государством, с целью погашения обязательств работников перед третьими лицами.
• Удержания по инициативе работодателя: на основании принимаемых им решений, на основе исполнительных листов.
• Удержания по просьбе самого работника: страховые взносы.

     Правила применения ограничения размера  удержаний установлены статьей 138 ТК РФ.

     В общем случае при каждой выплате  заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

      В ходе проверки аудитор должен установить своевременность и полноту удержаний  из заработной платы и других выплат. Основным видом удержаний, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. Аудитору следует определить ведутся ли налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. При этом необходимо проверить: правильность определения налоговой базы; правомерность применения налоговых вычетов; верность налоговых ставок; безошибочность начисления и своевременность перечисления налога.

      При проверке правильности начисления налога на доходы физических лиц аудитор  руководствуется Налоговым кодексом  Российской Федерации (ч. 2, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»). Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

      При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, это не уменьшает налоговую базу. Последняя определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

      Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ. Налог  взимается в размере 13 %, если не предусмотрено  иное. Но он может достигать 35 % в  отношении различных выигрышей, в размере 30% в отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Основное  внимание аудитор уделяет проверке налога по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.

      Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь  соответствующей формулой расчета. Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняется по формуле

      С_{уд =} ^{(Снач – Сн.д.)N}

                     ¹⁰⁰

где С_уд – сумма удержаний на содержание детей; С_нач – общая сумма начислений по работающему за месяц; С_н.д. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы; N – процент удержаний.

По данной формуле аудитор провел проверку в ЗАО «РусАгро-Центральное». (Приложение №7)

С_уд = ^{(1960,30-255)*50  = 852,77}

                                                                                    ¹⁰⁰

Результаты проверки аудитор оформил в рабочем документе (табл.7) 

                           Рабочий документ аудитора                           Таблица 7.

Проверка  правильности удержаний  из заработной платы в

      ЗАО «РусАгро-Центральное»

      Из  проведенной выборочной проверки видно, что в ЗАО «РусАгро-Центральное» выявлены нарушения связанные с начислением удержаний. Данные организации не соответствуют данным аудитора. При проверке применялись такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии и контроль арифметических расчетов.

      При проведении аудита расчетов по заработной плате ЗАО «РусАгро-Центральное», было выявлено, что в организации  не ведутся налоговые карточки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ-1). А данные об удержанных с работников суммах подоходного налога отражаются в расчетных листках. В листках отражается начисление заработной платы, включая месячную премию, субсидии на питание, командировочные, классность, а так же различного рода удержания. (Приложение №7)

      Таким образом, из проведенной проверки правильности начисления удержаний выявлено несоответствие данных организации данным аудитора. ЗАО «РусАгро-Центральное» необходимо пересмотреть расчет удержаний из заработной платы.

      Что касается формальной проверки регистров  синтетического и аналитического учета, сформированных по данным первичной документации по учету расчетов по оплате труда, то проверка не выявила ошибок или нарушений в оформлении данных регистров. Это можно объяснить тем, что учетные регистры были составлены с помощью средств компьютерной обработки данных, в отличии от первичной документации, которая заполняется вручную.

      В ходе осуществления аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «РусАгро-Центральное», аудитором были сверены данные свода  начислений и удержаний и регистров синтетического учета (журналы-ордера и ведомости по счетам, анализ счетов). Сальдо по счету 70 сверено с данными главной книги и баланса предприятия. В балансе по счету 70 сальдо кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате, сумма задолженности – 391000 руб.

      При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно и регулярно.

      Таким образом, ошибок и нарушений в учете расчетов по оплате труда в ЗАО «РусАгро-Центральное», которые могли бы повлиять на достоверность данных отчетности, в ходе проверки выявлено не было. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Аудиторское заключение  по результатам  аудиторской деятельности. 

      Нами проведен аудит бухгалтерского учета расчетов по оплате труда предприятия ЗАО «РусАгро-Центральное» за 2006 год. Ответственными за данный участок работы являются : старший бухгалтер Котова В.М. образование среднее специальное (Алексеевский сельскохозяйственный техникум, специальность-бухгалтер) и бухгалтер Кулько Л.Д. образование среднее специальное (Алексеевский сельскохозяйственный техникум, специальность-бухгалтер).

      Данный  участок работы ведется в программе 1С:Бухгалтерия начиная версия 7.7 с 2004 года.

      Мы  провели аудит в соответствии с:

1. Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности»;
2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Планирование аудита», «Документирование аудита», «Существенность в аудите», «Внутренний контроль качества аудита», «Аудиторские доказательства» и «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
3. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
4. Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

      Ответственность за подготовку данных бухгалтерской  отчетности по оплате труда несет  исполнительный орган предприятия ЗАО «РусАгро-Центральное». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах  данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что данные бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности не содержит существенных искажений в части учета расчетов по заработной плате.

      Аудит проводился на выборочной основе и  включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности был установлен в размере 5% и равен 35422 руб. Уровень аудиторского риска был оценен аудитором как средний.

      При проведении работ по аудиту расчетов с персоналом  организации по оплате труда были проверены первичные  документы и регистры бухгалтерского учета по начислению заработной платы и по выплате заработной платы. В результате проверки представленных документов было установлено, что учет по настоящему разделу ведется, в основном в соответствии с требованиями законодательства, однако по нашему мнению, необходимо скорректировать методологию учета в части оформления первичных учетных документов по учету заработной платы/, в связи с выявленными в ходе проверки нарушениями.

      Так, например, в ходе проверки было установлено, что при оформлении табеля учета рабочего времени форма № 140-АП  были использованы форма документа, утвержденная Приказом Минсельхозпрода РФ от 26 июля 1996г. N 215 который был отменен Приказом Минсельхоза РФ от 16 мая 2003г. N 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации». При учете расчетов с сотрудниками по оплате труда следует применять формы первичных документов, утверждённых постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате».

      При проверке правильности составления  нарядов на сдельную работу установлено, что имело место нарушение  требований пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

      Мы, рекомендуем с целью устранения выявленных недостатков в учете расчетов с персоналом по заработной плате, руководству организации принять меры по установлению контроля за оформлением документации. Для этого следует создать на предприятии отдел внутреннего контроля, одна из функций которого будет следить за надлежащим заполнением документом в организации, осуществляя периодические выборочные проверки.

      Так же выявлено нарушение в расчете  удержаний по исполнительным  листам и налога на доходы физических лиц. Организации необходимо обратить внимание на правильность расчета удержаний.

      Кроме того, недостатком существующей в организации формы учета является то, что наряду с машинными (автоматизированными) формами документов, которые первоначально формируются бухгалтером в электронном виде с помощью компьютерной программы 1С версия 7.7, а затем выводят на бумажный носитель, используются унифицированные формы документов, которые требуют заполнения вручную. Это, например, записка о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора. Заполнение этих документов требует значительного времени, так как, и в первом, и во втором случаях на оборотной стороне документа бухгалтеру необходимо вручную произвести расчет сумм причитающихся работнику.

      Для устранения такого рода недостатков  мы рекомендуем  бухгалтеру по расчетным операциям использовать возможности компьютерной программы 1С:Предприятие, которая позволяет вышеуказанные документы оформлять автоматически, а необходимые расчеты при этом производит  компьютер,  с помощью заложенных в программу формул.