Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками

1. Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете". Согласно  этому Закону все хозяйственные  операции подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского  учета на основании первичных  учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции.

  На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Суммовые разницы возникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

  При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).                               Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а также дебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований.

 

Таким образом, существует два варианта учета  дебиторской задолженности.

1. На дату  отгрузки продукции и предъявления  организацией-кредитором покупателю (заказчику) расчетных документов к оплате. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Если организация  отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, делается проводка:

Дебет 45 Кредит 41

- отгружены  товары (готовая продукция) по  договору с особым порядком  перехода права собственности.

После получения  от покупателя средств в оплату товаров  делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка  от продажи товаров (готовой  продукции) и дебиторская задолженность  покупателя.

  При совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет фирмы.

4. Векселя

 Положение предусматривает и для простого, и для переводного векселя перечень необходимых реквизитов. И простой, и переводной вексель должны содержать:

• наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
• указание срока платежа.
• указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;
• подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Для переводного  векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).

Кроме того, в  векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте.

Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей  хождения в месте платежа, то сумма  его может быть уплачена в местной  валюте по курсу на день наступления  срока платежа.

Это правило  применяется, кроме случаев, когда  векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.

Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.

С помощью выданного  покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя (приложение 5) оформляется  предоставление коммерческого кредита  в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).

При предоставлении коммерческого кредита применяются  правила гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ (если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства).

Вексель передается посредством оформления акта.

Формирование  в учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

В бухгалтерском  учете сумма поступлений от выбытия  векселя признается организацией операционным доходом на основании п.7 ПБУ 9/99 (как  поступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте Российской Федерации).

Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его  стоимость может в соответствии с учетной политикой определяться исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном случае - как первоначальная стоимость принятого к учету векселя.

Если организацией в счет оплаты за реализованные товары был получен вексель, то налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ). Налогообложение производится по ставке, рассчитанной в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ.

5. Авансы

 Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить  свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать  услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

Если на расчетный  счет или в кассу организации  поступили денежные средства от другой организации или от гражданина в  виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 "Расчетные  счета" (50 "Касса") К-т 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", - поступил аванс.

Если организация  получает доход, относящийся к будущим  периодам, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 (50) К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", - получен доход будущих периодов.

При наступлении  будущего периода относящийся к  нему доход списывается проводкой:

Д-т 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", К-т 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

 

 При предоплате  в счет будущей поставки товаров  (авансе выданном) организация-продавец  может передумать и, оставив  товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся  покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

 Таким образом,  если средства, поступившие от  заказчика, принесут организации  экономическую выгоду и деньги  не придется возвращать, то эти  средства можно относить к  доходам будущих периодов. Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п.3 ПБУ 9/99 поступления от других юридических  и физических лиц в порядке  предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не признаются доходами организации.

После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 62, субсчет "Расчеты  по авансам полученным", К-т 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

6. Дебиторская задолженность. Погашение путем взаимозачетов

  Гражданский  кодекс допускает как полное, так и частичное погашение  взаимных требований при проведении  зачета. Это значит, что величина  обязательств сторон может быть различной.

 В подобной  ситуации зачет следует проводить  на сумму наименьшей задолженности.  У стороны, чья задолженность  окажется больше, останется часть  обязательства, не погашенная  зачетом.

 Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров она может выступать продавцом, а по другому - покупателем.

 Возникшие  задолженности можно погасить  удобным способом - взаимозачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет  взаимных требований, перечислены в  ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

Взаимозачетные операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них.

Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Организация  представляет своему партнеру заявление  о зачете встречной задолженности  и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму.

Для этого важно  изначально правильно определить "течение" многосторонней задолженности.

Составители акта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать  не только дату его составления и  даты проведения сделок и возникновения  задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую  проводится взаимозачет, считается  датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

Кроме даты отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности.

Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.

Дебет 60 Кредит 62 - проведен трехсторонний взаимозачет;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19 - принят к вычету НДС по выполненным работам.

Дебет 76 (субсчет "Отложенный НДС") Кредит 68 - начислен НДС по реализованной продукции.

7.  Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Погашение путем переуступки прав требования

В соответствии с п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее  кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или  перейти к другому лицу на основании  закона.

Числящаяся  на балансе организации дебиторская задолженность является ее активом, который она может передать другому лицу (продать). Правовые основы такой сделки установлены параграфом 1 гл.24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ (ст.ст.382 - 390).

Сделка по уступке требования иначе называется цессией. При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием.

Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом  или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также  другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.