Аудит финансовых результатов и использования прибыли

♦ валовая прибыль;

♦ коммерческие расходы;

♦ управленческие расходы;

♦ прибыль/убыток от продаж;

♦ проценты к получению;

♦ проценты к уплате;

♦ доходы от участия в других организациях;

♦ внереализационные доходы;

♦ внереализационные расходы;

♦ прибыль/убыток до налогообложения;

♦ налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

♦ прибыль/убыток от обычных видов деятельности;

♦ чистая прибыль (нераспределенная прибыль)/непокрытый убыток.

Для учета финансовых результатов  используются следующие счета бухгалтерского учета: на счете 90 «Продажи» накапливается информа¬ция о доходах и расходах от основной деятельности организации; на счете 91 «Прочие доходы и расходы» систематизируются все финансо¬вые результаты; на счете 99 «Прибыли и убытки» обобщается информа¬ция о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году (в течение отчетного года отражаются прибыль или убытки в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»); на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» зачисляет¬ся итоговый результат деятельности организации.

На счете 90 «Продажи» формируется  финансовый результат от эко¬номической деятельности, составляющей основную цель создания ор¬ганизации. Он представляет собой разницу между выручкой от реали¬зации готовой продукции (работ, услуг) без учета налогов и фактической себестоимостью реализованных готовой продукции (работ, услуг).

Реализационный финансовый результат  от продаж определяется в конце каждого  отчетного периода. Если в качестве финансового резуль¬тата предприятие  получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»). Если результатом дея¬тельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом 90 (суб¬счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»). Проверяя правильность оп¬ределения финансового результата от реализации, аудитор сверяет дан¬ные на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

В финансовый результат от прочей реализации включаются резуль¬таты от реализации основных средств, нематериальных активов, товар¬но-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества орга¬низации. Результаты такой реализации в бухгалтерском учете отража¬ются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», поэтому аудитор должен сверить данные счетов 91 и 99.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убы¬ток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельно¬сти, а также  прочих доходов и расходов, включая  внереализационные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает ко¬нечный финансовый результат  отчетного периода. На счете 99 «Прибы¬ли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

♦ прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в кор¬респонденции со счетом 90 «Продажи»;

♦ сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в коррес¬понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

♦ начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерас¬четам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер¬ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма выявленной чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

Построение аналитического учета  по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых  для состав¬ления отчета о прибылях и убытках.

Та часть балансовой прибыли, которая осталась в распоряжении ор¬ганизации после уплаты обязательных платежей (налогов и сборов, штрафных санкций), называется чистой прибылью. Чистая прибыль может быть использована соответственно положениям учетной поли¬тики организации.

Нераспределенная прибыль отчетного  года может быть использо¬вана организацией согласно решению собрания акционеров на выпла¬ту доходов участникам, а  в оставшейся сумме перенесена в  кредит сче¬та 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». В дальней¬шем этот остаток учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала, на увеличение уставного капита¬ла и др.

Общим собранием акционеров также  принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. Непокрытый убыток может быть списан за счет средств резервного капитала (Дебет 84 Кре¬дит 82), добавочного капитала (Дебет 84 Кредит 83), целевых взносов акционеров (Дебет 75, 70 Кредит 84) Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание при¬мет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. Общее собрание акционеров может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Проведя анализ прибыли, выяснив влияние  отдельных факторов на ее величину, аудитор дает рекомендации руководству  организации по ускорению реализации продукции, снижению себестоимости, избавле¬нию  от не планируемых потерь и пр.

При проверке формирования доходов могут быть использованы сле¬дующие аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми дан¬ными, с данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например третьего лица об имевшем место факте отгрузки продукции), просмотр документов, сравнение документов (например взаимная про¬верка оборотов на счете 90-1 и итогов книги продаж), пересчет ариф¬метических расчетов (например пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой про¬верки, обычно сводятся к следующим: неполное отражение  фактов про¬даж (например отпуск материалов работникам организации с после¬дующим вычетом из зарплаты); несвоевременное  признание доходов (например при продаже продукции, реализуемой через комиссионера); несоответствие друг другу различных учетных регистров (например оборота счета 90-1 и итога книги продаж); не отражение в составе про¬чих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности; включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых ИФНС и другими контролирую¬щими органами; отнесение на себестоимость затрат на ремонт основ¬ных средств непроизводственного назначения; неверная корреспонден¬ция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов; необоснованное использование прибыли на цели, не предусмотренные учетной политикой организации, неправильное отражение прибыли, полученной в виде финансовой помощи.

По результатам проверки финансовых результатов и использования прибыли аудитор составляет в составе аудиторского заключения ауди¬торское свидетельство с выделением следующих разделов:

♦  результаты проверки правильности отражения в бухгалтерском учете  внереализационных доходов и расходов;

♦ результаты проверки достоверности финансовых результатов;

♦ результаты проверки правильности использования полученной прибыли.