Бухгалтерская финансовая отчетность

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по  себестоимости каждой единицы;

по  средней себестоимости;

по  себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по  себестоимости последних по времени  приобретения

материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» (стр. 211) показывается фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

Статья «Животные на выращивании и откорме» (стр. 212) является типичной для сельскохозяйственных предприятий. В ней записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, а также скота, принятого от населения для реализации.

По  статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» (стр. 213) в отраслях материального производства отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытаний и технической приемки.

Статья  «Готовая продукция и товары для  перепродажи» (стр. 214) указывает нормативную или фактическую себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Статья  «Товары отгруженные» (стр. 215) отражает стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю. Такая ситуация возможна у предприятий, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья  «Расходы будущих периодов» (стр. 216) включает расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220) показываются суммы «входного» НДС, которые были приняты к вычету. В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

- товары (услуги, работы) оприходованы;

- товары (услуги, работы) оплачены;

- товары (услуги, работы) приобретены для  производственной деятельности  либо для перепродажи;

- у  организации есть счет-фактура,  в котором сумма НДС выделена  отдельной строкой.

Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 230) объединяет группу статей расчетов, прежде всего:

· покупатели и заказчики;

· векселя  к получению;

· задолженность  дочерних и зависимых обществ;

· авансы выданные;

· прочие дебиторы.

Показывается  общая сумма долгосрочной дебиторской  задолженности. Долгосрочной считается  задолженность, которую погасят  не ранее чем через 12 месяцев. Отсчитывать  срок начинают со следующего месяца после  того, как задолженность будет  отражена в учете.

Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 240), куда вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250).

Здесь показываются суммы, которые организация  инвестировала на срок не более одного года.

В составе  финансовых вложений не учитываются  собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело  ООО. Теперь их приводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у  акционеров» раздела III Бухгалтерского баланса.

В подразделе «Денежные средства» (стр. 260) показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:

- касса;

- расчетные  счета;

- валютные  счета;

- прочие  денежные средства.

Статья  «Прочие оборотные активы».

По  строке 270 записываются суммы, которые  не вошли в другие статьи раздела  «Оборотные активы».

По  второму разделу актива баланса  подсчитывается итог (стр. 290), который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса (стр. 300).

Сама  величина актива, показывающая общую  сумму имущества, не дает представления  о том, за счет каких источников это  имущество было сформировано. Ответ  на этот вопрос можно найти в пассиве  баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

· уставный капитал (стр. 410);

· собственные  акции, выкупленные у акционеров (стр. 411);

· добавочный капитал (стр. 420);

· резервный  капитал (стр. 430);

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 470).

Статья «Уставный капитал» (стр. 410) показывает сумму уставного или складочного капитала, которые зафиксированы в учредительных документах (в уставе компании). Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы

По  статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом.

По  статье «Добавочный капитал» (стр. 420) показывается величина добавочного капитала, который формируется за счет эмиссионного дохода акционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставной капитал.

Статья «Резервный капитал» (стр. 430) включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации и в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации..

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) показывает как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Следует отметить, что статья 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Алгебраическая  сумма всех статей отражается как  итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

 

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен следующими статьями:

· «Займы и кредиты» (стр. 510);

· «Отложенные  налоговые обязательства» (стр. 515);

· - «Прочие  долгосрочные обязательства» (стр. 520).

По  статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515). Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих периодах.

«Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520). Вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты:

· «Займы и кредиты» (стр. 610)

· «Кредиторская  задолженность» (стр. 620):

- поставщики  и подрядчики;

- задолженность  перед персоналом организации;

- задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами;

- задолженность  по налогам и сборам;

- прочие  кредиторы;

· «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630)

· «Доходы  будущих периодов» (стр. 640)

· «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650)

· «Прочие  краткосрочные обязательства» (стр. 660)

Статья «Займы и кредиты» характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.

Группа  статей «Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов задолженности:

· статья «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) - это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.

· статья «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы.

· статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Тут надо записать сумму единого социального налога (ЕСН) и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

· в  статье «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) объединены остатки задолженности перед бюджетом.

· статья «Прочие кредиторы» (стр. 625) показывает прочую кредиторскую организации: сумму страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов» означает остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.

По  статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат. Резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности.

По  разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами  разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или  сумму всех источников средств. Итоги  актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.

 

1.2 Структура и содержание отчета  о прибылях и убытках

Рассмотрим  порядок формирования показателей  формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках». (Приложение №2).

Классификация доходов и расходов установлена  в Положениях по бухгалтерскому yчетy «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

B ПБУ  9/99 дано определение доходов организации  в целом, их видов, a также выручки.  Положение определяет порядок  признания доходов в бyxгaлтерском  учете и порядок раскрытия  информации о доходах организации  в бухгалтерской отчетности.