Бухгалтерский баланс

     Показатели  отчетности имеют огромное значение для различных пользователей (см. приложение Б). Они делятся на:

1. внутренних пользователей, которые используют показатели отчетности для принятия управленческих решений;
2. внешних (оценка ликвидности организации, эффективности ее деятельности, для выбора партнеров в коммерческой деятельности и т.д.). Внешние пользователи дополнительно подразделяются на:
• пользователей с прямым интересом (акционеры, потенциальные и реальные партнеры);
• с косвенным интересом (органы государственного управления, страховые компании, биржи, брокеры, аудиторы, дилеры, СМИ, общественные организации, арбитраж).

     Отчетные  показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации.

     В связи с таким значением отчетности она должна соответствовать следующим принципам:

1. обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
2. нейтральности — бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;
3. непрерывности — если организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;
4. полноте отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
5. осмотрительности — обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;
6. сопоставимости (тождество) данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
7. начисления — факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
8. приоритета содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.

     Несоблюдение  указанных принципов рассматривается  как неправильное составление отчетности.

     Отсюда  основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
• обеспечение при совершении организацией операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

     С 2000 года организациям предоставлено право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности при обязательном условии соблюдения требований нормативных актов, регулирующий порядок подготовки информации о деятельности организации в соответствии с общими правилами ведения учета и отражения полученной информации в отчетности.

     Бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным требованиям к ее оформлению, основными  из которых являются следующие.

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе, выделенных на отдельном балансе.
2. Показатели отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета.
3. Организация должна придерживаться принятых форм и содержания отчетности.
4. По каждому числовому показателю  отчетности, кроме отчета, составляемого на первый отчетный  период, должны быть приведены данные за период предшествовавший отчетному.
5. Числовые показатели об отдельных активах, обязательствах, собственном капитале и хозяйственных операциях должны приводится в  отчетности обособлено, если без знания их пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансового результата ее деятельности.
6. В  отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков (доходов и расходов), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета страны.
7. Для составления  отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
8. Каждая составляющая  отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетная дата или отчетный период, за который составлена  отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес; валюта  отчетности; формат представления числовых показателей отчетности; подписи лиц., ответственных за составление  отчетности.
9. Должно производится сопоставление показателей в отдельных формах отчетности за отдельные отчетные периоды.
10. Должны вносится существенные корректировки в показатели за предыдущие отчетные периоды из-за изменения методологии учета и методических расчетов.

     Некоторые общие требования к бухгалтерской  отчетности могут повлиять на структуру  разрабатываемых организациями  форм отчетности. Например, требование сопоставимости показателей приводит к необходимости включения в формы отчетности дополнительных граф, в которых проставляют показатели по определенной статье за предшествующий отчетный период или за более продолжительное время.

     Такие требования к отчетности, как достоверность и существенность, позволяют организациям самостоятельно дополнять, расшифровывать и пояснять отдельные статьи рекомендованных форм отчетности.

     Данные  бухгалтерской отчетности приводят в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств, разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

     3.3 Использование данных бухгалтерского баланса в анализе хозяйственной деятельности

     Анализ  бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого можно оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих условий существования.

     Бухгалтерская отчетность является информационной базой  для проведения финансового анализа. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала, служить для оценки деятельности руководства организации. И, наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.

     Финансовый  анализ решает следующие задачи:

     во-первых, выявляет степень сбалансированности между движением материальных и  финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в  процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной   или   оптимальной   прибыли,   повышение   финансовой устойчивости и т.п.;

     во-вторых, позволяет оценить правильное использование  денежных средств для поддержания  эффективной структуры капитала;

     в-третьих, в результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.

     В нынешних условиях для большинства  организаций характерна "реактивная" форма управления деятельностью, т. е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий: между интересами организации и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала; интересами производства и финансовой службы и т. д.

     К числу основных стратегических задач  развития любой организации в условиях рыночной экономики относятся:

     оптимизация структуры капитала организации и обеспечение ее финансовой устойчивости;

     максимизация  прибыли;

     обеспечение инвестиционной привлекательности  организации;

     создание  эффективного механизма управления организацией;

     достижение  прозрачности финансово-хозяйственного состояния организации для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;

     использование организацией рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

     Оптимальность принимаемых управленческих решений  зависит от развития политики разных направлений деятельности организации:

     качества  экономического анализа;

     разработки  учетной и налоговой политики;

     выработки направлений кредитной политики;

     качества  управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

     • анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.

     Значение  экономического и, в частности финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики организации.

     Качество  же самого финансового анализа зависит  от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

     На  основе данных текущего финансового  анализа осуществляется разработка основных показателей бизнес-плана, бюджетного планирования. Текущий анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить экономические ориентиры развития организации в будущем.

     Экономический анализ, как известно, используется для исследования экономических процессов и экономических отношений, возникающих у организаций. Экономические отношения появляются на всех стадиях воспроизводственного процесса, на всех уровнях хозяйствования. При этом однородные экономические отношения, характеризующие одну из сторон общественного бытия, представленные в обобщенном абстрактном виде, образуют экономическую категорию.

     Финансы, выражая реально существующие в  обществе производственные отношения, имеющие объективный характер и специфическое общественное назначение, выступают в качестве экономической категории.

     Распределение и перераспределение стоимости с помощью финансов обязательно сопровождается движением денежных средств, принимающих специфическую форму финансовых ресурсов. Они формируются у субъектов хозяйствования и государства за счет различных видов денежных доходов, отчислений и поступлений, а используются на расширенное воспроизводство, материальное стимулирование работников, на социальные нужды и т.п.

     Рассмотрим  финансовую модель хозяйственной деятельности организации (рисунок 3.1). 

     Рис. 3.1. Финансовая модель хозяйственной деятельности организации

     Она иллюстрирует формирование вложенного организацией капитала из капитала собственного и заемного. Капитал может быть вложен или в основные, или в оборотные активы, или (если имеются некоторые излишки) направлены на внешние инвестиции. Часть, превращенная в оборотный капитал, тратится на сырье и материалы и на преобразование их в готовые изделия и товары, а также на обращение всего этого в деньги. Перетекание денег к поставщикам прерывается кредиторами точно так же, как и дебиторский "барьер" замедляет возврат поступающих в оборот денег. Процесс преобразования закупленных материалов в конечный продукт предполагает расходование денег на оплату труда, аренду помещений, налоги, страхование, коммунальные платежи и т.д. Некоторая часть основных активов полностью используется в форме амортизации. Кроме этого, в организации существует много административных издержек, которые также требуют денег.