Бухгалтерский баланс по основной деятельности организации

По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. (11) Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. (9). Пассив баланса показывает сумму средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму ее участия в создании имущества, т.е. показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Другими словами, в пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая базовая (обобщающая) статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе такими статьями являются «Нематериальные активы» (код строки 110), «Основные средства» (код строки 120), «Денежные средства» (код строки 260) и др. В пассиве это статьи «Уставный капитал» (код строки 410), «Добавочный капитал» (код строки 420), «Займы и кредиты» (код строки 610) и т.п. Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Например, статья «Запасы» (код строки 210) объединяет большой перечень статей, которые однозначно признаются в учете в составе указанных оборотных средств. В свою очередь в составе некоторых из них представлены отдельные экономически однородные наименования материально-производственных запасов. Так, статья «Готовая продукция и товары для перепродажи»  объединяет по счетам : 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Суммы, представленные по соответствующим статьям или в составе отдельных групп, как это указано выше, формируют итоги в разрезе отдельных разделов баланса. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.

В балансе итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества. (9,11)

Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: 
• Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. 
• При формировании бухгалтерской отчетности организацией должная быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с цель достижения предопределенных результатов или последствий. 
• Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). 
• Организация должная при составлении бухгалтерского баланса придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. 
• По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. 
• Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах)  (9)

 

 

2.2. Типы хозяйственных операций, влияющих на валюту баланса

В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие — значительно реже (платежи в бюджет и т. п.).

Независимо от частоты совершения все такие события рассматриваются как хозяйственные операции.

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это влияние ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно. При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Рассмотрим на примере, как изменяется баланс после каждой хозяйственной операции. Обозначим сумму, затрачиваемую хозяйственной операцией по каждому типу изменений символом «∑хо».

Пусть имеет место следующий упрощенный бухгалтерский баланс (табл.1.1):

Таблица 1.1 – по правому краю

Название табл. – по центру, без абзаца

Табл. Располагается – по ширине страницы

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы	20000	Поставщики и подрядчики	12000
			Кредиторская задолженность:
Денежные средства	171500	по оплате труда	21000
			перед бюджетом	45000
Баланс	244500	Баланс	244500

Первая операция. По чеку № 061324 от 07.03.05 г. из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы 30 тыс. руб. Затрагиваются две статьи актива баланса, ибо речь идет об имуществе. После этой операции в кассе станет денежных средств на 30 тыс. руб. больше. Естественно на расчетном счете в банке станет меньше денежных средств на эту сумму. Поэтому валюта баланса не изменится, тем более что пассив его не затрагивался в данной операции. По существу по данной операции нет расхода денежных средств, поскольку нет уменьшения экономической выгоды организации как результата выбытия активов и/или возникновения обязательства, приводящего к уменьшению ее капитала. Эта ситуация будет иметь место на следующем этапе - в момент выплаты заработной платы. Наглядно это видно из схемы баланса после того, как операция получит в нем свое отражение (табл. 1.2).                                                                                 

Таблица 1.2

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы	20000	Поставщики и подрядчики	12000
			Кредиторская задолженность:
Денежные средства (171500 ± 30000)	171500	по оплате труда	21000
			перед бюджетом	45000
Баланс	244500	Баланс	244500

 
Данный тип изменений будет представлен следующим уравнением:

А + ∑хо1 - ∑хо1 = П.

Вторая операция. Удержан за март 2004 г. налог на доходы физических лиц из заработной платы персонала фирмы в сумме 12 тыс 500 руб Обе статьи баланса, которые будут затронуты я данной операции, пассивные, поскольку речь идет об обязательствах связанных с формированием заемного капитала. Перед персоналом фирмы эти обязательства уменьшаются на сумму удержанного налога на доходы физических лиц, а перед бюджетом возникают, поскольку они еще не погашены. В том и другом случае речь идет о кредиторской задолженности. Следовательно речь идет о перераспределении обязательств организации между отдельными ее контрагентами в форме заемного капитала. Валюта баланса при этом не изменяется (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы	20000	Поставщики и подрядчики	12000
			Кредиторская задолженность
Касса	31500	по оплате труда   (21000–12500)	8500
Расчетные счета	140000	перед бюджетом (45000+ 12500)	57500
Баланс	244500	Баланс	244500

В этом случае второй тип изменений может быть оформлен уравнением

А = П - ∑хо2 + ∑хо2.

Третья операция. По счету-фактуре № 5 от 10 марта 2005 г. получены от поставщика - завода «Квант» - материалы на 10 тыс. руб.

Операция затрагивает две взаимосвязанные статьи баланса: материалы как вид хозяйственных средств, а также поставщиков и подрядчиков как заемный капитал, т. е. источник формирования указанного имущества. После отражения в учете этой операции наличие данного имущества возрастает. Поскольку оно показывается в активе, то на сумму 10 тыс. руб. увеличивается валюта баланса. На эту же сумму увеличивается размер обязательств фирмы перед поставщиком, так как счет еще не оплачен. Эти обязательства показываются в пассиве баланса (табл. 1.4).

 

Таблица 1.4

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы (20000 + 10000)	30000	Поставщики и подрядчики (12000 + 10000)	22000
		Кредиторская задолженность
Денежные средства	171500	по оплате труда	8500
		перед бюджетом	57500
Баланс	254500	Баланс	254500

 

Налицо одностороннее увеличение конкретного вида активов без одновременного встречного погашения кредиторской задолженности перед поставщиком. Поэтому по данной операции четко просматривается увеличение экономической выгоды организации, признаваемое как ее доходы.

Данная операция связывает активно-пассивное изменение состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.

Третий тип изменений фактов экономических событий в балансе, как видно, получил следующий вид: А + ∑хо3= П + ∑хо3.

Четвертая операция. Согласно платежному поручению № 15 от 07.03.2005 г. и выписке банка, перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы 12 тыс. 500 руб.

В результате четвертой операции ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно-активное изменение. Оно повлечет уменьшение как по статье пассива, так и актива баланса (табл. 1.5).

 

Таблица 1.5

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы	30000	Поставщики и подрядчики	22000
			Кредиторская задолженность:
Денежные средства (171500- 12500)	159000	по оплате труда	8500
			перед бюджетом (57500 - 12500)	45000
Баланс	242000	Баланс	242000

Содержание четвертого типа изменений будет оформлено в виде следующего уравнения:

А - ∑хо4 = П - ∑хо4.

Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:

Первый тип (активное) - итог баланса не изменяется. Второй тип (пассивное) - итог баланса не изменяется. Третий тип (активно-пассивное) - итог баланса увеличивается

Четвертый тип ( пассивно-активное) - итог баланса уменьшается.

Общий вывод: каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что объясняется двойственностью окружающего нас материального мира, в основе которого единство противоположностей в тесной их связи и взаимообусловленности.

Поскольку в балансе представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта в разных аспектах исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пассив) постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом.

Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу следующая (схема 1):

Схема 1

Хозяйственные средства экономического субъекта		Источники образования хозяйственных средств экономического субъекта
Актив		Пассив
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
I тип	IV тип	II тип III тип

 

Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявляется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (второй тип), то каждая из операций в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учитываемых однородных объектов, как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затрагивающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), т.е. обеспечивается принцип соответствия.

Увеличение актива по одной статье может вести к изменению в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или собственного капитала, представленных в пассиве баланса.