Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Источник: собственная разработка.

 

Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» вне зависимости от источников финансирования приобретения указанного имущества.

При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду является видом деятельности, и начисление амортизации объектов, переданных в лизинг, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Начисление амортизации объектов основных средств, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности, а также объектов основных средств, находящихся в простое (в том числе в ремонте) свыше трех месяцев и в запасе, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление амортизации по основным средствам, участвующим в освоении новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объектам капитального строительства отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»[1, с. 234].

По дебету счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует с кредитом следующих счетов:

01  «Основные средства»  – списание сумм амортизации  по арендованным (взятым в лизинг) основным средствам, возвращенным  арендодателю;

02  «Амортизация основных  средств» – присоединение суммы  амортизации по долгосрочно арендуемым  основным средствам к сумме  амортизации по собственным основным  средствам при выкупе их арендатором  у арендодателя (лизингодателя);

03 «Доходные вложения  в материальные ценности» –  списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при  выбытии сдаваемого в аренду (лизингового) имущества (если по условиям договора  в период аренды (лизинга) объекты  находились на балансе арендодателя (лизингодателя)).

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01–11 «Выбытие основных средств» отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче) объектов основных средств. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Согласно учетной политике Молодечненское управление буровых работ ОАО «Белтрансгаз», в данной организации принят линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

Рассмотрим механизм начисления амортизации на примере Автомобиль ГАЗ 330232–88 , который был принят к учету в 8 января 2010 года. Данные о постановке объекта на учет, его первоначальной стоимости, проведении переоценок, способе амортизации и иные данные заносятся в инвентарную карточку объекта формы ОС–6 (Приложение В).

Данная карточка представляет собой типовую форму, состоящую из 4 разделов. В первом разделе указываются первоначальные сведения об объекте: фактический срок эксплуатации (в нашем случае 7 лет), сумма начисленной амортизации (27106414 рублей) и остаточная стоимость (70826144 рублей). Во втором разделе указывается первоначальная стоимость объекта и его нормативный срок службы (48092717 рублей и 7 лет соответственно). Раздел третий отражает данные о проведении переоценок. В рассматриваемом случае переоценки проводились 1 раз 01.01.2012 года с коэффициентом пересчета 2,4727 и восстановительная стоимость составила 118 918861 рублей. В четвертом разделе указываются данные о приемке, внутреннем перемещении и выбытии данного объекта. Здесь указывается дата и документ, отражающий совершение операции.

Согласно данным этой карточки, первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок составляет 70826144 белорусских рублей Решением амортизационной комиссии принято начислять амортизацию по данному объекту линейным способом. Срок полезного использования равен 7 годам. Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений равна:

На = 100/7 = 14,29 %.

Агод = 70826144  * 14,29 % = 10121056 руб.

Для того, чтобы найти месячную сумму амортизационных отчислений, необходимо годовую сумму разделить на 12:

Амес. = 10121056 / 12 = 843421 руб.

В Молодечненском управлении буровых работ ОАО «Белтрансгаз» производится переоценка основных средств по состоянию на начало года. Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Согласно законодательству, переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации по состоянию на 1 января, как действующие (в том числе и самортизированные), так и находящиеся в запасе, на консервации, а также основные средства, сданные в аренду либо в безвозмездное пользование. Переоценку основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляет та организация, на балансе которой эти основные средства числятся.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является «Ведомость переоценки основных средств» по состоянию на 1 января, которая составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. Записи производятся отдельно по каждому объекту (Приложение Ж).

Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января до проведения переоценки, и отражается по дебету (кредиту) счета 01 в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 83–1 «Фонд переоценки внеоборотных активов».

На увеличение (уменьшение) суммы амортизации в результате переоценки дебетуется (кредитуется) субсчет 83–1 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 02 «Амортизация основных средств».

Законченные капитальные работы неинвентарного характера (мелиоративные, осушительные, ирригационные, раскорчевка площадей, уборка камней с поля и др.) также приходуют на увеличение основных средств с кредита счета 08.

Неучтенные основные средства, обнаруженные при инвентаризации, приходуют по дебету счета 01 и кредиту 91.

В организации используется журнально-ордерная форма учета для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 . Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10 по данному счету заполняется на основании регистров аналитического учета.  По Кредиту счета: 02 – «Износ основных средств», по Дебиту: 20  «Основное производство», 23 «Вспомогательные производств», 25  «Общепроизводственные расходы», 79  «Внутрихозяйственные расчеты», 90  «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение И).

По учетным данным карточек формируются регистры аналитического и   синтетического учетов  начисленной  амортизации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов, классификационных групп, и материально ответственных лиц.

Аналитический учет оборудования ведется в разрезе объектов строительства по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Ответственными за сохранность и перемещение объектов основных средств Молодечненского  управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» являются начальники служб по месту нахождения объектов, материально ответственные лица, с которыми заключены договоры о материальной ответственности и другие должностные лица в соответствии с их должностными инструкциями.

Ежемесячно не позднее 2-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным, в бухгалтерию аппарата Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз» (обособленного подразделения (филиала)) материально ответственные лица представляют сведения об амортизируемом имуществе, используемом в предпринимательской деятельности, временно (свыше трех месяцев) находящимся в простое, в ремонте, запасе, консервации, модернизации, реконструкции, дооборудовании и т.д. имеющем остаточную стоимость. Вышеназванные материально ответственные лица несут ответственность за достоверность представляемой информации.

Все приказы и распоряжения, касающиеся операций с амортизируемым имуществом, используемым в предпринимательской деятельности – временный (свыше трех месяцев) простой, ремонт, передача в запас, консервация, модернизация, реконструкция, дооборудование и т.д. – визируются главным бухгалтером обособленного подразделения (филиала).

Руководители отделов и служб, в ведении которых находятся объекты основных средств, осуществляют постоянный контроль за эффективным использованием соответствующих объектов основных средств, оперативный их учет и анализ причин простоя.

Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5.

Использование амортизационного фонда отражается тогда, когда поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Совершенствование учета амортизации  основных средств

Пути совершенствования  методики учета амортизации, основных средств, их ремонта и модернизации.

Рыночная  система управления требует более  полной оперативной и комплексной  информации по основным средствам. Учет и анализ должен быть построен таким  образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование  учета основных средств вести  по трем направлениям. В настоящее время нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов характеризуют только возмещение необходимых затрат на приобретение нового объекта по мере его физического износа и не отвечают экономическому содержанию амортизации. Некоторые организации, в силу своего финансового положения, не всегда могут воспользоваться правом проводить ускоренную амортизацию. Поэтому было бы целесообразным на величину ускоренной амортизации освобождать предприятия от налогообложения прибыли на количество лет сокращения сроков службы объектов в результате использования метода ускоренной амортизации.

При увеличении ставок амортизационных отчислений снижается налог на прибыль, что приводит к оставлению большей части средств на предприятии. Сэкономленные в результате снижения налога на прибыль дополнительные средства будут направлены на пополнение активов предприятия, что при прочих равных условиях приведет к росту его объемов производства и реализации продукции. Организация может наилучшим способом распорядиться освободившимися инвестиционными ресурсами (ведь средства в виде налога идут сначала в доходную часть бюджета, а затем они же возвращаются обратно в организацию из расходной части бюджета).

С учетом того, что нормы амортизационных отчислений являются не только основой формирования их абсолютной величины, но и играют важную роль в ценообразовании, регулировании налоговых поступлений и платежей, в формировании показателей эффективности работы организаций, вопросы их совершенствования имеют особую практическую значимость. В связи с этим разработка обоснованных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов является многоаспектной проблемой.

При включении в нормы амортизационных отчислений не только затрат на приобретение объекта, но и затрат на проведение капитальных ремонтов создаются финансовые возможности заменять морально устаревшее и физически износившееся оборудование новым. При таком подходе формирования амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов они будут соответствовать своему назначению.

В исследуемом предприятии за предыдущие годы наблюдается обновление основных средств и нематериальных активов путем их покупки в кредит или за счет собственных средств. Поэтому необходимо осуществлять всесторонний контроль за техническим состоянием, условиями эксплуатации и хранения основных средств.

В связи с этим работники бухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать полноту и своевременность принятия к учету и списания средств, своевременно прекращать и начинать начисление амортизации, предупреждать нарушение учётной дисциплины. Важным здесь также является правильное и оперативное оформление расчетов сумм амортизации и полнота включения их в затраты на производство продукции (работ и услуг).

Следующим  направлением является совершенствование  действующей методологии учета основных средств (учета амортизации).

Влияние амортизации на структуру себестоимости предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений.