Бухгалтерский учет в системе управления организацией

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» занимает центральное место  в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» изложены требования к ведению  бухгалтерского учета в организациях (обязательность двойной записи хозяйственных  операций на основе рабочего плана  счетов, осуществление учета на русском  языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной  политики и обязательность обособленного  учета текущих затрат и капитальных  и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению  регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

Отдельный раздел посвящен перечню  требований к составлению бухгалтерской  отчетности, определены ее состав, правила  оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной  бухгалтерской отчетности и порядок  хранения документов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете — положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском  учете». В настоящее время в  России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету  и отчетности (табл. 1).

 

Таблица 1. Система национальных стандартов бухгалтерского учета

Наименование стандарта

Номер и дата приказа Минфина, утвердившего стандарт

Объект регулирования

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

№ 34н

от 29.07.98 г.

Определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)

№ 60н

от 09.12.98 г.

Определяет принципы формирования учетной политики, методику бухгалтерского учета, способы оценки имущества, обязательств, порядок признания доходов и  расходов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

№ 167

от 20.12 94 г.

Определяет принципы учета  операций по капитальному строительству

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)

№ 2н

от 10.01.2000 г.

Определяет порядок учета  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

№ 43н

от 06 07 99 г

Определяет порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

№ 44н

от 09.06.01 г.

Определяет принципы учета  и способы оценки материально-производственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

№ 26н

от 30.03.01 г.

Определяет принципы учета, способы оценки и амортизации  основных средств

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)

№ 56н

от 25.11.98 г.

Определяет события после  отчетной даты и их отражение в  бухгалтерской отчетности

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» (ПБУ 8/01)

№ 96н

от 28.11 01г.

Определяет условные факты  хозяйственной деятельности и их отражение в бухгалтерской отчетности

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

№ 32н

от 06.05.99 г.

Определяет принципы учета  и признания доходов организации

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

№ 33н

от 06.05.99 г.

Определяет принципы учета  и признания расходов организации

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)

№ 5н

от 13.01.2000 г.

Определяет порядок раскрытия  в отчетности информации об аффилированных лицах

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)

№ 11н

от 27.01.2000 г.

Определяет порядок раскрытия  в отчетности информации по сегментам

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной  помощи» (ПБУ 13/2000)

№ 92н

от 16.10.2000 г.

Определяет порядок учета  и раскрытая в отчетности информации о государственной помощи

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)

№ 91н

от 16.10.2000 г.

Определяет принципы учета, способы оценки и амортизации  нематериальных активов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)

№ 60н

от 02 08.01 г.

Определяет принципы учета  займов, кредитов и процентов по заемным средствам

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02)

№ 66н

от 02 07.02 г.

Определяет порядок раскрытия  в отчетности информации по прекращаемой деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» (ПБУ 17/02)

№ 115н

от 19.1102 г.

Определяет порядок учета  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

№ 114н

от 19.11.02 г.

Определяет порядок расчетов по налогу на прибыль

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

№ 126н

от 10.12.02 г.

Определяет принципы учета  и способы оценки финансовых вложений

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии  в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)

№ 105н

от 24.11.03 г.

Определяет порядок раскрытия  в отчетности информации о совместной деятельности

 

Основным нормативным  документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Данный документ конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место. В связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности данные документы подвергаются пересмотру, в их текст вносятся изменения и дополнения. Положение закрепляет первостепенную роль Минфина России по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, ответственность руководителя за организацию учета, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, правила ведения бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств, порядок проведения инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей, сроки представления бухгалтерской отчетности (в том числе сводной), порядок хранения документов.

В системе нормативного регулирования  положения по бухгалтерскому учету (учетные стандарты) конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» по каждому объекту учета.

В них отражены основные особенности  отечественной системы бухгалтерского учета. Отечественные стандарты  по бухгалтерскому учету носят обязательный характер.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие  элементы:

·         название и номер ПБУ;

·         сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;

·         основные определения и понятия  по соответствующему объекту учета;

·         способы оценки, применяемые по данному  объекту;

·         порядок учета наличия и изменения  соответствующего объекта учета;

·         данные, подлежащие раскрытию в составе  информации по учетной политике и  в бухгалтерской отчетности.

В системе нормативного регулирования  План счетов относится к документам второго уровня. В практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  устанавливает единые подходы к  применению Плана счетов и отражению  фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета в  предприятиях различных форм собственности, видов деятельности, организационно-правовых форм. В ней приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты структура, назначение, экономическое содержание отражаемых фактов хозяйственной деятельности.

План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов (включая  субсчета). Для учета специфических  операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические  счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные  в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, анализа, контроля и отчетности. Организация  может при необходимости уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

При формировании рабочего плана  счетов организация выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных  актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Некоторые экономические  субъекты (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами  счетов, в которых существенно  сокращается количество применяемых  счетов.

В едином Плане счетов счета  сгруппированы в восемь разделов.

Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов — в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в последовательности, определяемой в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разделы I «Внеоборотные активы» и II «Производственные запасы»). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III «Затраты на производство», IV «Готовая продукция и товары», V «Денежные средства» и VI «Расчеты»). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности — от менее ликвидного к высоколиквидному.

Обязательства организации  отражены в разделе VI «Расчеты».

В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (разделы VII «Капитал», VIII «Финансовые результаты»).

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных  документах первого и второго  уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Основными нормативными документами  третьего уровня являются:

·         Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

·         Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

·         Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

·         Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина  России от 28.12.01 г. №119н.

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета рабочие документы  конкретной организации относят  к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

·         документ по учетной политике предприятия;

·         утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;