Бухгалтерский учет в современной России

    «Трактовка объекта калькулирования привела к дискуссии конца 50-х годов о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.»³

    Конкуренция делает калькуляцию почти бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет (влияет плановая или нормативная себестоимость). Со своей стороны постараемся показать невозможность и ненужность калькуляции в ее современном состоянии.

    Возможна ли калькуляция? Возможна ли калькуляция вообще или же возможна ли бухгалтерская точная калькуляция. В первом случае следует дать положительный, а во втором отрицательный ответ, продиктованный следующими соображениями:

1. Состав затрат, а следовательно,  и величина себестоимости обусловлены  нормативными актами: что по инструкции  включается в состав затрат, то  и получается в частном.

2. Величина затрат, т. е.  числителя, зависит от колебаний  цен, тарифов, ставок налога  с оборота, процентных отчислений.

3. Нельзя затраты строго  разграничить между отчетными  периодами, всегда возможно смещение  по времени тех или иных  величин.

4. Знаменатель, т. е.  объем готовой продукции, зависит  и от инструкции, и от определения  объема незавершенного производства.

5. Существенным обстоятельством  надо считать и то, что объект  калькуляции, как правило, крайне  сложно определить.

6. Наличие так называемых  сопряженных расходов практически  перечеркивает возможность калькуляции. 

7. Существенным аргументом  против бухгалтерской калькуляции  надо считать и то обстоятельство, что практически на любом предприятии  выделяются прямые и косвенные  затраты. Предполагается, что прямые  затраты легко включить в объекты  калькуляции, косвенные затраты  распределяются пропорционально  какой-то определенной базе.

8. Необходимо также отметить, что себестоимость получается  только как средняя арифметическая  величина.

9. И, наконец, последнее  предположение: допустим, что себестоимость  рассчитана и измерена совершенно  точно. Тогда все равно возникают  минимум два вопроса: а) что  с этой себестоимостью делать? и б) во что она обойдется,  какова себестоимость себестоимости.  Расчет себестоимости, конечно,  и трудоемок, и дорог, а решать  с ее помощью конкретные производственные  задачи не приходится, так как  она не верна по существу.

    Итак, бухгалтерская калькуляция невозможна и не нужна. Эта истина была известна давно. Бухгалтерская калькуляция фактической себестоимости не нужна, но это, конечно, не означает, что калькуляция себестоимости вообще не нужна. Она необходима в двух качествах: как плановая (перспективная) и ретроспективная.

    «Как видно, правильные взгляды, высказанные бухгалтерами в XVIII, XIX и XX вв., оставались неизвестными подавляющему большинству бухгалтеров. И здесь преследовалась цель не столько предложить нечто новое, сколько возродить то верное, что завещали нам наши предшественники.

Совершенствование организационных структур бухгалтерского учета. Этот вопрос приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. была принята установка на децентрализованный учет, затем - на централизованный, с начала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации. 

 Централизация есть система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса подотчетен ему - собственнику.  

 Децентрализация - это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности складывается по указанию вышестоящих инстанций.

    Механизация обработки экономической информации. С середины50-х годов механизация учета получает мощный толчок. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации учета. Со временем положения таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счетоводства.»⁴

    Благодаря Исакову и его последователям в будни почти каждого бухгалтера вошли такие проблемы, как унификация и стандартизация первичных документов, проектирование машинных сводок - учетных регистров и т. п.

    Положение резко изменилось в связи с появлением электронных вычислительных машин. Возник миф об их чудодейственных свойствах: они могут выполнять самые трудные логические операции, сочинять музыку и стихи и т. п.

    В дальнейшем последовало разочарование. Потребовалось множество работников на обслуживание машин, бухгалтерам к их прежней работе прибавились новые заботы. Возник глубокий кризис в ее использовании. Основополагающие принципы, лежащие в основе рациональной организации учета в условиях его механизации:

1. Гибкость - Суть этого принципа сводится к возможности эксплуатировать ЭВМ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.
2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица, занятого обработкой данных, другим лицам, участвующим в хозяйственном.
3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема прав объему обязательств.
4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.
5. Информационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ.
6. Огмантация - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.
7. Пирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управления, тем меньше информации о нижних уровнях.
8. Инвариантность - хорошо составленная программа должны решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.
9. Главное звено - с точки зрения технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.
10. Перманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправляется, а сохраняется в первоначальном виде.

 «Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрировано в СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.

Новые формы предприятий  и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую  систему учета и требовали  ее изменений.

    Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.»⁵

    Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к междурародным стандартам.

  С распадом СССР  и выделением России как нового  государства в ее экономической  политике произошли значительные  изменения. Переход от командно-административной  системы управления к рыночным  отношениям не мог не сказаться  и на системе бухгалтерского  учета. Произошел переход к  приятой во всем мире системе  Международных стандартов.

«Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

    Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.»⁶

    Тем не менее,  сегодняшняя система бухгалтерского  учета в России имеет свою  специфику, которая связана с  её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

      Но некоторые  особенности современной российской  системы бухгалтерского учета  объективно снижают её ценность  для участников хозяйственного  оборота и препятствуют нормальному  развитию экономики. Одновременно  экономическая система России  продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной  деятельности, которые должны найти  адекватное отражение в учете.  «Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше  соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму.   Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.»⁷

   Россия начала  свое движение с точки более  высокого развития (т.к. смогла  использовать большое количество  международных наработок) и много  большего уровня регулирования,  то прогресс России следует  признать исключительно быстрым

    С определением  нормативной базы бухгалтерского  учета в Российской Федерации  нет никаких проблем. Основой  системы учета являются законодательные  акты, такие как “Положение о  бухгалтерском учете и отчетности”  и другие, а также подзаконные  нормативные акты, издаваемые Правительством  РФ, указы Президента, письма Государственной  Налоговой Службы, а в некоторых  случаях письма Центрального  Банка РФ и распоряжения внебюджетных  фондов, особенно Пенсионного.

В Федеральном законе "О  бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в  Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

• оценка имущества в рублях;
• раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;
• ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;
• отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
• раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

     На основе  данных бухгалтерского учета  осуществляется анализ хозяйственной  деятельности, принимаются различные  управленческие решения.

    Бухгалтерский  учет является основным источником  информации, поставляемой разным  уровням управления. На ее основе  принимаются соответствующие решения.  Информация, получаемая в системе  бухгалтерского учета, широко  используется всеми видами хозяйственного  учета. Для того чтобы получаемая  информация удовлетворяла всех  пользователей, она должна быть  достоверной, объективной, своевременной  и оперативной.

2.2. Программа реформирования  бухгалтерского учета.

    В марте 1998 г.  Правительством Российской Федерации  была принята Программа реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с международными стандартами  финансовой отчетности. Целью этой  Программы является приведение  российской системы бухгалтерского  учета в соответствие с требованиями  рыночной экономики и международными  стандартами финансовой отчетности. 2000 г. стал последним годом в выполнении этой Программы.

Основные цели и задачи реформы охватывали:

• формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
• увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

  В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.