Бухгалтерский учет и анализ налога на добавленную стоимость

     Налогоплательщик, реализующий  указанные товары, несет ответственность  только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

      В соответствии  с п.3 ст.169 Налогового кодекса  РФ налогоплательщики обязаны  вести журналы учета полученных  и выставленных счетов-фактур, книг  покупок и продаж. Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

     Покупатели ведут  журнал учета полученных о  продавцов оригиналов счетов-фактур. Данный журнал состоит из двух  частей. Первая часть представляет собой таблицу (реестр всех полученных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются полученные счета-фактуры по мере их поступления от продавцов. Вторая часть состоит из самих оригиналов счетов-фактур.Согласно п.6 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. В связи с этим, исходя из объема получаемых документов, указанный журнал можно заводить на неделю, месяц, квартал, год и т.д.

     Аналогично покупателям  продавцы ведут журнал выставленных покупателям счетов-фактур. Данный журнал также состоит из двух частей. Первая часть представляет собой таблицу (реестр вех выставленных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются выставленные покупателям счета-фактуры по мере их составления в хронологическом порядке. Вторая часть журнала состоит из вторых экземпляров счетов-фактур (первый экземпляр передан покупателю).

     Согласно п.6 Правил  ведения журналов учета полученных  и выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при  расчетах по НДС журнал учета  выставленных счетов-фактур должен  быть прошнурован, его страницы  пронумерованы.

     Покупатели ведут  книгу покупок и регистрирую в ней счета-фактуры, выставленные продавцами, для определения суммы НДС, предъявляемого к вычету (возмещению) в порядке, предусмотренном ст.171-172 Налогового кодекса РФ.

     Счета-фактуры учитываются  в книге покупок в том налогов  периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Счета-фактуры по необлагаемым покупкам учитываются к книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС.

     По общему правилу, счета-фактуры, полученные от продавцов, учитывают в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

     В случае частичной  оплаты оприходованных товаров (работ, услуг) регистрация счета-фактуры  в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

     Продавцы ведут книгу  продаж и регистрируют в ней  счета-фактуры, ленты контроль-кассовых машин, бланки строгой отчетности, составляемые продавцом как при совершении облагаемых, так и необлагаемых операций.

     Счета-фактуры учитываются  в книге продаж в хронологическом  порядке в том налогом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры по необлагаемым операциям учитываются в книге продаж в том же периоде. Как если бы данные операции облагались НДС. В аналогичном порядке производится учет лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.

      В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счет-фактура, составленный продавцом, регистрируется в книге продаж.

     Позднее, при отгрузке  товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей данный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере оплаты регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизита счета-фактуры по этим товарам (работам, услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

     Книга продаж, также  как и книга покупок, должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. По желанию налогоплательщика разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

     Форма книги продаж  установлена приложение 3 к Правилам  ведения журналов учета полученных  и выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при  расчетах по НДС книга продаж храниться в течение полных пяти лет от даты последней записи. Контроль правильности ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

     Согласно абз.2 п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация  представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Глава 21 НК РФ, регламентирующая порядок уплаты налога на добавленную стоимость не устанавливает каких-либо специальных правил преставления налоговой декларации по указанному налогу, в связи с чем налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.

     Налоговая декларация  представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Налоговая декларация  представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Налоговая декларация  представляется с указанием единого  по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

 

                                                            

 

 

                                                3. Анализ.

АКТИВ	На конец года, тыс. руб			Удельный вес %		Отклонение
	2012		2013	2012	2013	+;-	%
2012 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	12191000		14100000	78,83	44,13	1909000	-34,7
20122012 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	3273326		17850000	21,17	55,87	14576674	34,7
БАЛАНС	15464326		31950000	100	100	16485674	0
ПАССИВ	На конец года, тыс. руб			Удельный вес %		Отклонение
	2012	2013		2012	2013	+;-	%
201220122012  КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	14812021	27400000		95,78	85,76	12587979	-10,02
2012V  ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	200000	1800000		1,29	5,63	1600000	4,34
V  КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	452305	2750000		2,93	8,61	2297695	5,68
БАЛАНС	15464326	31950000		100	100	16485674	0

Проведя горизонтальный и вертикальный анализы можно сделать следующий вывод: в 2012 по сравнению с 2013 внеоборотные активы больше на 1909000 тыс.руб или на 34,7%, а оборотные активы 2012 меньше оборотных активов  2013 на 14576674 тыс.руб. или на 34,7%.

Наибольший удельный вес в структуре пассивов занимает собственные средства:2012-95,78%, а у 2013-85.76%.

Аналитическая группировка актива баланса

Статьи актива баланса	Сумма тыс.руб.			Структура имущества в %
	2012	2013	Изменение	2012	2013	Изме-нение
1.Иммобилизованные средства	12191000	14100000	1909000	78,83	44,13	-34,7
2.Мобильные средства	3273326	17850000	14576674	21,17	55,87	34,7
Итого:	15464326	31950000	16485674	100	100	0

В целом имущественно положение предприятия в 2012 хуже, чем в 2013 на16485674  тыс.руб, что является очень существенным показателем. Эта разница вызвана за счет большой разницы как оборотных активов ( на 14576674 тыс.руб.), так и внеоборотных, текущих активов (на 1909000 тыс.руб.).

Доля мобильных средств у предприятия в 2012 на 34,7%  меньше, чем в 2013 предприятия. Это свидетельствует о том, что меньше средств вложено в производство, но из-за большей доли внеоборотных активов может следовать перспективное развитие предприятия в будущем периоде.

 Высокая доля у организации в 2012 году имобилизованных средств 78,83% не является положительным моментом, т.к. внеоборотные активы менее мобильны и прибыль приносят все же оборотные средства, но это свидетельствует о том, что фирма занимается расширением и оснащением своего производства. Оптимальное соотношение оборотных и внеоборотных активов достигает организация в 2013, это говорит, что у фирмы высокий объем производства и о его работе в полную силу .

                Аналитическая группировка пассива  баланса

Статьи пассива баланса	Сумма тыс.руб.			Структура имущества в %
	2012	2013	Изменение	2012	2013	Изме-нение
1.Собственный капитал	14812021	27400000	12587979	95,78	85,76	-10,02
2.Заемный капитал	652305	4550000	3897695	4,22	14,24	10,02
Итого:	15464326	31950000	16485674	100	100	0

Наблюдается рост удельного веса собственного капитала.

Проведя анализ заемных средств можно сказать, что их величина  относительно ниже собственных, что свидетельствует о финансовой устойчивости и о том, что предприятие всегда может своевременно расплачиваться по своим обязательствам и является платежеспособным.

Показатели	Суммы, т.руб.		Удельный вес в общей величине в %		Изменение
	2012	2013	2012	2013	+/-	%
1.Нематериальные активы	20000	1870000	0,16	13,26	1850000	13,1
2.Основные средства	10423000	11280000	85,5	80	857000	-5,5
3.Незавершенное строительство	-	950000	-	6,74	950000	6,74
4.Доходные вложения в материальные  ценности	1748000	-	14,34	-	1748000	-14,34
Итого:	12191000	14100000	100	100	1909000	0