Бухгалтерский учет и анализ расчетов с рабочими и служащими по оплате труда»

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Списание первоначальной стоимости сервера и начисленной  амортизации на отдельный субсчет  счета 01 “Выбытие основных средств”	01”   02	01   01”	126 000   25 200
2	Отражение реализации сервера (списание со счета 01 и отражение задолженности покупателя)	91-2   62	01”   91-1	100 800   120 000
3	Начисление НДС по операции реализации	91-2	68	20 000
4	Списание финансового  результата от реализации (убытка)	99	91-9	800

Комментарий к отражению в учете операции-3.  
                В целях налогообложения прибыли получена прибыль: 100 000-97 604=2 396 рублей[25], которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть включена в состав налоговой базы в периоде реализации.  
 
Вывод 
В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.  
Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.  
 
Список использованной литературы  
1.         Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),  
2.         Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.),  
3.         Федеральный Закон “О лизинге” 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакции от 29.01.2002г.),  
4.         Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916,  
5.         Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”,  
6.         Временное положение о лизинге, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995г. №633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” (утратило силу),  
7.         Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” (в ред. от 24.06.1998г., утратило силу),  
8.         Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,  
9.         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),  
10.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,  
11.     Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.),  
12.     Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.),  
13.     Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н,  
14.     Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,  
15.     Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н,  
16.     Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций”,  
17.     Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции от 23.01.2001г.),  
18.     Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.),  
19.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,  
20.     Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”,  
21.     Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.),  
22.     Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288 “О проведении переоценки основных средств”,  
23.     Письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51 “О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры”,  
   24.     Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет : Учебное пособие .- Ростов-на-Дону,МарТ,2002.  
25.     Бухгалтерский учет : Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ,2002.  
26.     Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных документов.- М.,2002.  
27.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.  
28.     План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению /Под ред. А.С. Бакаева.- М.,2001.

 

 

 

Сноски:

 [1]Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под. ред. Ю.А. Бабаева .- М.: ЮНИТИ,2002.

[2] Положение п.48 о не  начислении амортизации по основным  средствам некоммерческих организаций  признано недействительным Решением  Верховного Суда РФ от 23.08.2000г.  №ГКПИ 00-645.

[3] Письмо Минфина РФ  от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций”

[4] Поскольку уменьшение  или увеличение фактических затрат  на приобретение и сооружение  основных средств на суммовые  разницы явно предусмотрено п.8 ПБУ 6/01, то такие корректировки  следует считать допускаемыми пунктом 14 того же ПБУ.

[5]Астахов В.П. Бухгалтерский  (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону,МарТ,2002.

[6] ПБУ 1/98 “Учетная  политика организации”, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г.  №60н

[7] Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Совмином СССР от 22.10.90г. №1072.

[8] Постановление Правительства  РФ от 19.08.1994г. №967, письмо Минэкономики  РФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51

[9] ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

[10] Нормативная база  бухгалтерского учета: Сборник  официальных документов .- М.,2002.

[11] Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.

[12] Постановление Правительства от 19.08.1994г. №967 признано утратившим силу в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства от 20.02.2002г. №121.

[13] Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.

[14] См. п.9 ПБУ 5/01.

[15] Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных документов.- М.,2002.

[16] п.38 “Методических  указаний по бухгалтерскому учету  основных средств”, утвержденных  Приказом Минфина РФ от 20.07.1998г.  №33н

[17] Независимо от того, что в тексте “Инструкции по применению плана счетов…” такая проводка не описана, она фигурирует в предложенных стандартных корреспонденциях и, кроме того, в явном виде предусмотрена пунктом 15 ПБУ 6/01.

[18] Нормативная база  бухгалтерского учета: Сборник  официальных документов.- М.,2002.

[19]Астахов В.П. Бухгалтерский  (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону,МарТ,2002.

[20] Там же

[21]Астахов В.П. Бухгалтерский  (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону,МарТ,2002.

[22] Следует отметить, что, вообще говоря, из сравнительного анализа п.11 ПБУ 6/01 и п.6.3 ПБУ 9/99 следует, что первоначальная стоимость сервера и доход от реализации продукции могут отличаться от суммы по договору на разные величины. Такая ситуация возникла бы в том случае, если бы организация смогла определить “обычную” цену приобретения сервера (по которой оценивается доход от продукции), и эта цена оказалась бы отличной от “обычной” цены реализации продукции. Формально следуя требованиям ПБУ, при “рыночно-более-дешевом” сервере разницу следовало бы отнести, как это ни абсурдно, на удорожание сервера (сверх его рыночной цены, но зато сравняв его учетную цену с “обычной” ценой продукции), т.е. в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 98 (по аналогии с безвозмездным получением имущества, стоимость которого списывается на в кредит счета 91 синхронно с начислением амортизации, что создает хотя бы намек на выполнение требования осмотрительности). При “рыночно-более-дорогом” сервере, наоборот, он был бы оценен на счете 08 лишь по “обычной” стоимости более дешевой продукции, тогда как выручка от реализации продукции была бы оценена по цене выше рыночной цены продукции (но зато равной “обычной” цене приобретения сервера), а на разницу сразу пришлось бы признать операционный убыток (дебет 91 – кредит 90).

[23] Данная сумма налога  безусловно начислена в установленном  порядке (ст.264.1.1), она не была  предъявлена покупателю (т.е. не  подходит под ст.270.19) и не была  предъявлена самой организации  поставщиком (не подходит под  ст.170), а иных исключений из ст.264.1.1 обнаружить не удалось.

[24] В том случае, если  отличие договорных цен от  рыночных было бы менее 20%, бухгалтерская  прибыль от реализации была  бы больше налоговой, т.к. организация  в соответствии с НК не была  бы обязана доводить в целях  налогообложения договорную цену до рыночной, тогда как в целях бухгалтерского учета все равно был бы должен применяться порядок определения цен, установленный ПБУ для случая не-денежных расчетов.

[25] Согласно ст.268.1.1 НК  РФ доходы от реализации амортизируемого  имущества уменьшаются на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии со ст.259.13, т.е. на “налоговую” остаточную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения:

1. Инвентаризационная опись основных средств.

2. Акт (накладная) приемки-передачи  основных средств.

3. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

4. Акт на списание  основных средств.

5. Акт на списание  автотранспортных средств.

6. Инвентарная карточка  учета основных средств.

7. Акт о приеме оборудования.

8. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж.

9. Акт о выявленных  дефектах оборудования.