Бухгалтерский учет и аудит основных средств

4. Значение баланса для руководства организацией

Баланс имеет большое  значение для руководства предприятием. Он отражает состояние средств в  обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса  выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств  целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

3. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета

Строение счетов. В  балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для  руководства хозяйственной деятельностью и принятия соответствующих управленческих решений необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта  хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании  первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы.

Таблица счета имеет  две противоположные стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). Если по дебету счета отражают поступление средств, то по кредиту - их расходование.

Остаток средств или  источников их образования на начало или конец периода называется "сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота -дебетовый оборот (Об_д ) и кредитовый (Об_к )

2. Счета активные и пассивные

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу  делятся на две большие группы: счета для учета хозяйственных  средств (счета средств) и счета  для учета источников образования средств (счета источников).

Все счета средств - счета  активные. Они имеют следующее  строение: остаток по счету может  быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление средств, а  оборот по кредиту - их использование (выбытие).

Отражение операций по любому активному счету может вызвать  два случая.

Строение активного счета

Счет "Активный"

Д-т	К-т
Сн – наличие средств на начало периода	Обк- использование средств (-)
Обд- поступление средств
Ск больше 0, если Сн+Обд Ск =0, если Сн+Обд=Обк> Обк

На активном счете  сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить средств больше, чем их было.

К активным относятся  счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др.

Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее  строение: начальный остаток источников хозяйственных средств всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и  увеличение источника, уменьшение источников — по дебету. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

Строение пассивного счета 

Счет "Пассивный"

Д-т	К-т
Обд- уменьшение (-)	Сн – остаток источников Обк- увеличение (+)
	Ск больше 0, если Сн+ Обк> Обд 2) Ск =0, если Сн+ Обк = Обд

На пассивном счете  сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было.

К пассивным относятся  счета "Уставный капитал", "Краткосрочные  ссуды банка", "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" и др.

Существуют активно-пассивные  счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может иметь  два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и

 приобретение материалов"); некоторые счета представлены  в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

остатки хозяйственных  средств и источников их образования  показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

3. Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных  счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источников, или одновременно в составе средств и их источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает  бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных  средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили  и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое  содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

4. Бухгалтерские проводки

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом  одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной  записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции  счетов, т.е. наименование дебетуемых и  кредитуемых счетов с указанием  суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие  бухгалтерские записи  (проводки), в которых корреспондируют  только два счета -один по дебету, а  другой по кредиту.

При составлении сложных  записей (проводок) следует иметь  в виду, что правильной является только такая проводка, в которой  корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие  бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании  документов, в которых зафиксирована  хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах. Главной книге, карточках и т.д.).

операций бухгалтерские  записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных  операций. Отражение хозяйственных  операций в последовательности их совершения носит название хронологической  записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические  записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

5. Синтетические и аналитические счета

Для руководства хозяйственной  деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных  средств и процессов на синтетических  счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

В аналитических счетах, отражающих источники средств, а  также расчеты (кроме расчетов с  рабочими и служащими), учет ведется  только в денежном выражении. Поэтому  схемы таких счетов более просты

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и  конечный остатки, а также обороты  по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим  суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итога  за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться  и совпадать, что свидетельствует  о правильности ведения учета.