Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

С точки зрения бухгалтерского учета амортизация представляет собой процесс распределения затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на отчетные периоды, в течение которых ожидается получение текущих доходов от использования этих активов. Таким образом, бухгалтерская концепция амортизации охватывает целый комплекс вопросов: определение срока списания расходов по приобретению долгосрочных материальных активов, расчет погасительных норм, выбор метода распределения, расчет суммы периодического списания для сопоставления ее с текущими доходами, порядок отражения амортизации в системном бухгалтерском учете и балансе.

В российском законодательстве нет определения экономического термина "амортизация". При этом ряд нормативных документов Минфина  России (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) указывает, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Далее из текста данного стандарта следует, что под амортизацией имущества следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос его стоимости на определенную статью затрат*(1).

Наиболее детально суть понятия "амортизация" раскрывается в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, где сказано, что амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств. А расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от предпринимательской деятельности организации.

Следовательно, амортизация  показывает, какая часть всех затрат, связанных с приобретением основного  средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Все изложенное позволяет  сделать следующие выводы:

- в стоимостном выражении  износ чаще всего не совпадает  с амортизацией, которая представляет  собой накопление денежных средств  на последующее воспроизводство (замену) основных средств посредством ежемесячного включения части их стоимости в себестоимость производимой продукции (работ, услуг);

- износ материален, измеряем  и не зависит от способов  ведения учета, в то время  как амортизация нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь начислить, причем разными способами.

Такова, по мнению автора, экономическая сущность терминов "износ" и "амортизация".

 

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

По вновь поступившим  объектам амортизация начисляется  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации  основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 мес. (п. 23 ПБУ 6/01).

Организация учитывает полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивается контроль за их движением.

Для учета амортизационных  отчислений используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисленная сумма амортизации  основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.  Корреспонденция счета 02 "Амортизация основных средств" представлена в приложении №7.

 

Постановлением  Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.

Для начисления амортизации объекты основных средств  распределяются на 10 групп:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов  основных средств, которые не указаны  в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается  организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет  линейный метод начисления амортизации  для объектов основных средств 8 - 10-й групп (20 - 30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный методы.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении - один из двух способов (линейный или  нелинейный). Поэтому использовать одинаковую классификацию основных средств одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий:

- стоимость  основных средств, сформированная  в бухгалтерском и налоговом  учете, совпадает;

- амортизация  должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).

 

При расчете  амортизационных отчислений нельзя забывать о существовании амортизационной премии.

 Амортизационная премия - это понятие, появившееся в Налоговом кодексе РФ в 2006 г. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если организация  использует право на амортизационную  премию, соответствующие объекты  основных средств после их ввода  в эксплуатацию включаются в амортизационные  группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с  момента введения в эксплуатацию таких основных средств, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Включение в состав расходов данных затрат является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

На основные средства, полученные безвозмездно, эта норма не распространяется.

Также не распространяется эта норма на основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал.

Решение о применении (или неприменении) амортизационной  премии должно быть отражено в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. В случае принятия решения об использовании этого механизма в приказе также необходимо определить процент списания.

Существуют  объекты основных средств, не подлежащие амортизации.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К таким объектам основных средств относятся:

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- объекты, отнесенные  к музейным предметам и музейным  коллекциям. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 26 мая 1996 г. N 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации" музейными предметами являются культурные ценности, качество либо особые признаки которых делают необходимым для общества их сохранение, изучение и публичное представление; а музейные коллекции представляют собой совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам. Культурные ценности же в свою очередь представляют собой предметы религиозного или светского характера, имеющие значение для истории и культуры и относящиеся к категориям, определенным в ст. 7 Закона РФ от 15 апреля 1993 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей".

Перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации, не является закрытым и может быть дополнен.

Амортизация не начисляется  по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В данной работе был рассмотрен  круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Для осуществления своей  производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые  средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом  производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

При организации  учета основных средств важное значение имеет их оценка. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации.

Выбор метода начисления износа основных средств осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что немаловажно.

В результате проведенного исследования установлено, что в  целом отражение операций по поступлению, движению и выбытию основных средств в ООО «Иж Авто» осуществляется с учетом требований Российского законодательства в сфере бухгалтерского учета. Выбран оптимальный для данной организации способ начисления амортизации основных средств.

 

 

 

 

 

Список использованных источников.

1. Акимова, Е.А. Амортизация основных средств /Е.А. Акимова// "Российский бухгалтер". – 2012.- N 10. – с. 17 – 19.

2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Ю.А. Бабаев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 392 с.
3. Берестовая, О.К. Учет основных средств: основные изменения в 2011 и 2012 годах/О.К. Берестовая// "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"/ - 2012/ - N 9. – c.34-35.
4. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет: учебник/ И.И.Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. – М.:Проспект,2007. – 776 с.
5. Вахрушина,  М.А. Международный стандарт финансовой отчетности: учебник/М.А. Вахрушина. - М.: Рид Групп, 2011. – 106с.
6. Глущенко, А.В.Основы бухгалтерского учета: учебное пособие/А.В. Глущенко. – Волгоград: Изд-во ВолГУ,2003. – 134с.
7. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина. – М.: Кнорус, 2007. – 257с.
8. Калюкина, H.А. Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать? / Н.А. Калюкина// "Упрощенка". – 2012. - N 11. – с.23-26.
9. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 4-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 752с.
10. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 592 с.
11. Макарова, К.С Основные средства как объект бухгалтерского 
    и налогового учета/К.С. Макарова// "Экономико-правовой бюллетень". – 2007. -  N 3. – с.45-47.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г. [утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н]//Российская газета. – 2010. – 25 декабря.
13. Новый план счетов бухгалтерского учета [Утверждено приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.]//  М.:Эксмо. - 2005г. – 50с.
14. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94)[ утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.]//М.:Кнорус. – 2008. – с.28.
15. Пономарева, С.В. Учет основных средств/С.В. Пономарева// "Бухучет в строительных организациях". – 2012. -  N 5. – с.14-17.
16. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
17. Санин, Г.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Г.В. Санин, М.К. Санин. -  Спб.: Спб ГУИТМО, 2008. – 141с.
18. Сапожникова, Н.С. Бухгалтерский учет/ Н.С. Сапожникова – М.: Кнорус, 2011г. – 472с.
19. Соколов, Я.В. Основные средства: их учет, износ и амортизация/Я.В. Соколов// "БУХ.1С". – 2008. - N 12. – с.45-47.
20. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №402 [Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года]// Российская газета. – 2011. – 9 декабря.
21. Швецкая, В.М., Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 416с.
22. Ягудина, Г.Г. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях./Г.Г. Ягудина, Г.Р. Хамидуллина, Л.В. Гусарова. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - С. 88.
23. 24 положения по бухгалтерскому учету/ М.: Эксмо. – 2011. – с.288.