Бухгалтерский учет основных средств (на примере ООО «Якутское»)

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется по рабочему плану счетов бухгалтерского учета, разработанному в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Учетной политикой утверждено, что организация ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия, 8.0».

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ведётся линейным способом (пункт18 ПБУ 6/01) исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

Перейдем к общей  оценке финансового состояния исследуемого предприятия на основании данных бухгалтерской отчетности за 2010-2012гг.

За анализируемый период выручка предприятия планомерно увеличилась на  5 852 840 тыс. рублей, что в относительном выражении составило в 17,6 раза. За последний год прибыль от продаж составила 310 771 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь анализируемый период увеличился в 14,5 раза.

Данный рост выручки, себестоимости и чистой прибыли  соответственно связан с увеличением объемов работ, заключением договоров подряда в 2011 году с периодом действия до декабря 2012г. Заказчиком по данным договорам является ОАО «Дальневосточная энергетическая управляющая компания» (ОАО «ДВЭУК»), где ООО «Якутское» в консорциуме с ООО «Эссет Менеджмент Компани» (ООО «ЭМК») выполняют подрядные работы и обеспечением объектов строительства материалами.

Изменение выручки наглядно представлено ниже на рисунке 1 .

Рисунок 1 – Динамика выручки и чистой прибыли за 2010 – 2012 гг.

За 2012 год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период. За 2012 год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 5 копеек с каждого рубля выручки от реализации.

Соотношение основных качественных групп активов организации на последний день анализируемого периода  характеризуется большой долей (95,8%) текущих активов и малым процентом иммобилизованных средств (Таблица 2).

Активы организации  за рассматриваемый период значительно  увеличились (в 112,6 раза). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в большей степени – в 158,6 раза. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

 

Таблица 2 - Структура имущества ООО «Якутское» за 2009-2012гг.

Показатель		Значение показателя												Изменение
		в тыс. руб.							в % к валюте баланса					тыс. руб.		± %
		31.12.09		31.12.10		31.12.11	31.12.12		на  31.12.09		на 31.12.12
Актив
1. Внеобор. активы		12 944		17 875		118 374	198 732		30,7		4,2			+185 788		+15,4 раза
в том числе:  основные средства		12 919		17 875		118 225	198 564		30,6		4,2			+185 645		+15,4 раза
нематериальные активы		25		–		–	–		0,1		–			-25		-100
2. Оборотные, всего		29 284		40 677		3 717 086	4 556 275		69,3		95,8			+4 526 991		+155,6 раза
в том числе:  запасы		5 570		131		2 332 900	2 568 978		13,2		54			+2 563 408		+461,2 раза
дебиторская задолженность		23 799		23 586		1 033 230	1 489 654		56,4		31,3			+1 465 855		+62,6 раза
денежные средства и краткосрочные		32		16 960		4 104	102 352		0,1		2,2			+102 320		+3 198,5 раза
Пассив
1. Собственный капитал	1 549		16 493		122 572			245 644		3,7		5,2	+244 095		+158,6 раза
2. Долгосрочные обязательства,  всего	–		–		141			–		–		–	–		–
3. Краткосрочные обязательства,  всего	40 679		42 059		3 712 747			4 509 363		96,3		94,8	+4 468 684		+110,9 раза
в том числе:   заемные средства	–		–		40 000			150 000		–		3,2	+150 000		–
Валюта баланса	42 228		58 552		3 835 460			4 755 007		100		100	+4 712 779		+112,6 раза

 

Рост величины активов  организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- запасы – 2 563 408 тыс. руб. (54,4%);

- дебиторская задолженность  – 1 465 855 тыс. руб. (31,1%);

Одновременно, в пассиве  баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность  – 4 278 561 тыс. руб. (90,8%);

- нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) – 244 093 тыс. руб. (5,2%).

Собственный капитал  ООО «Якутское» на 31 декабря 2012 г. равнялся 245 644,0 тыс. руб. В течение анализируемого периода наблюдался очень сильный рост собственного капитала организации – в 159 раз.

Запасы увеличились  в связи с закупкой материалов и завозом их на приобъектные склады. Из всех запасов строительные материалы  составили 1 921 890 тыс. руб. или 74,8% от общего объема.

В целом следует сделать  вывод, что финансовое состояние  предприятия является стабильным, имеет  тенденции к дальнейшему развитию, увеличению объемов работ, диверсификации производства и увеличению чистой прибыли.

В тоже время наблюдается  недостаток собственных оборотных  средств, высоки показатели дебиторской  и кредиторской задолженности, низкие коэффициенты ликвидности.

2.2 Бухгалтерский  учет основных средств в ООО «Якутское»

 

Для учета основных средств  на данном предприятии применяются следующие синтетические счета:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных  средств»;

08 «Вложения во внеоборотные  активы»;

91 «Прочие доходы и  расходы».

В регистрах журнально-ордерной формы учета по счету 01 «Основные  средства» отражают в журнале-ордере №13. Записи делают на основании первичных документов.

Для включения объектов в состав основных средств и учета  их ввода в эксплуатацию, а также  при выбытии объектов из состава  основных средств оформляется комиссией  с составлением:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма ОС-1)(приложение 30);

- акт о приеме-передаче  здания (сооружения) (форма ОС-1а);

- акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б).

На основании утвержденного  акта приемки-передачи бухгалтером  открыты инвентарные карточки учета  основных средств формы ОС-6); по каждому объекту основных средств.

Для акта о приеме-передаче объекта основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7. Акт применяется:

- при вводе основного  средства в эксплуатацию. Оно  может быть куплено у поставщика, получено безвозмездно или по  договору лизинга, создано на  предприятии;

- при продаже (передаче) основного средства другой фирме.

Акт оформляется на каждый объект основных средств. К акту прилагаются  товаросопроводительные документы  и техническая документация. Необходимо составить столько экземпляров  акта, сколько сторон участвует в сделке. Акт подписывают все члены комиссии, работники, принявшие и сдавшие основное средство, главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Оформленный акт передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер сделает проводки:

Дт 08 Кт 60 (75,76,98-2 и др.) – оприходован объект основных средств;

Дт 01 Кт 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

Объекты основных средств  перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения  в другое. Для оформления и учета  таких перемещений применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2). Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Для правильного использования  основных средств и их сохранности, каждому объекту присваивается  инвентарный номер. При выбытии  объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. На каждый объект открывается инвентарная карточка (унифицированная форма № ОС-6), в которой ведется аналитический учет основных средств. Карточка заполняется в одном экземпляре. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

В ООО «Якутское» для передачи оборудования в монтаж применяется унифицированная форма № ОС-, которая составляется в двух экземплярах для передающей и принимающей стороны. Акт подписывает работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель фирмы подрядчика и работник, ответственный за сохранность оборудования. При передаче оборудования в монтаж бухгалтер делает следующую проводку:

Дт 08 Кт 07 – объект основных средств передан в монтаж.

По видам основные средства исследуемой организации  подразделяются на следующие группы: машины и оборудование, и другие виды основных средств (см. таблицу 3).

Таблица 3 - основные средства предприятия за 2009-2012гг.

Наименование	Стоимость, тыс. руб.				Коэфф-нт износа, % на 31.12.12
	на 01.01.10	на 01.01.11	на 31.12.11	на 31.12.12
Сооружения (мобильные)	2 417	4 041	18 994	30 258	11,8
Машины и оборудование	6 640	7 378	69 877	83 256	10,8
Офисное оборудование	0	0	1 952	2 655	19,0
Транспортные средства	3 862	6 456	40 841	77 869	15,2
Произв. и хоз. инвентарь	0	0	3 117	4 526	5,1
Итого:	12 919	17 875	134 781	198 564	12,4

 

В соответствии с ПБУ 6/01 ООО «Якутское» имеет право начислять амортизацию. Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается посредством начисления амортизации. Основные средства, стоимостью до 20 000 рублей за единицу списываются в расход по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности при эксплуатации учет этих объектов производится на специальном открываемом забалансовом счете. Ответственность за сохранность и движение основных средств несут материально - ответственные лица.

Начисление амортизации  основных средств на ООО «Якутское» производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств, принимаемого к учету, определяется комиссией, создаваемой приказом Генерального директора, для целей контроля хозяйственных операций по вводу в эксплуатацию и выбытию основных средств общества в рамках диапазона, установленного для соответствующей амортизационной группы согласно Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.02.2002г. №1) и отражается в Акте ввода в эксплуатацию.