Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда на материалах ООО ПТФ«Агидель Сервис»

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

 

 

 

 

 

2.4. Виды и учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между сумами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные в следствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах  за пользование работником заемными  средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц  в соответствии с гражданско-правовым  договором, у организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к работнику;

3) от приобретения ценных  бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы:

- стандартные (ст.218 НК РФ),

- социальные (ст.219 НК РФ),

- имущественные (ст.220 НК  РФ),

- профессиональные (ст.221 НК  РФ) налоговые вычеты.

Рассмотрим пример : Музалев А.В. работает на предприятии ООО ПТФ «Агидель Сервис» в должности электросварщика. В бухгалтерию предприятия Музалев А.В. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка – студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении ребенка в колледже).

Общая сумма заработной платы, начисленной Музалеву А.В. за январь 2013 года, составила 17600 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за этот месяц, составила: 400 руб. + 1400 руб. = 1800 руб.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка Музалева А.В. за январь 2013 года, составила: (17600 руб. – 1800 руб.) x 13% = 2054руб.

В феврале 2013 года Музалеву А.В. была начислена заработная плата в размере 16100 рублей, необходимо сделать следующие расчеты:

1) Рассчитаем сумму дохода, начисленного работнику нарастающим  итогом с начала года: 17600 руб. + 16100 руб. = 33700 руб.

2) Стандартные вычеты  в данном месяце:

1400 руб. – вычет на ребенка;

400 руб. – вычет не предоставляется, так как в этом месяце сумма  доходов превысила 20 000 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила: 1800 руб. + 1400 руб. = 3200 руб.

3) Общая сумма налога  на доходы Музалева А.В. за два  месяца:

(33700 руб. –3200 руб.) x 13% = 3965 руб.

В марте 2013 года Музалеву А.В. была начислена заработная плата в размере 17940 рублей.

Сумма дохода нарастающим итогом с начала года составит:

33700 руб. + 17940 руб. = 51640 руб.

Стандартный вычет в размере 1400 рублей в данном месяце предоставляться не будет, так как сумма доходов в этом месяце превысила 40 000 рублей.

Следовательно, налог на доходы рассчитывается следующим образом:

(51640 руб. – 3200руб.) x 13% = 6297,2 руб.

Расчет налога на доходы за оставшиеся месяцы рассчитывается аналогично.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относятся:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не  более 38 000 рублей и суммы, уплаченные  налогоплательщиками-родителями за  обучение своих детей в возрасте  до 24 лет на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных  расходов на это обучение, но  не более 38 000 рублей на каждого  ребенка в общей сумме на  обоих родителей;

- суммы, уплаченные за  услуги по лечению, предоставленные  физическому лицу, или по лечению  его супруги (супруга), родителей  и детей в возрасте до 18 лет  медицинским учреждениями РФ, а  также суммы в размере стоимости  медикаментов, назначенных лечащим  врачом и приобретаемых налогоплательщиком  за свой счет. Общая сумма данного  социального налогового вычета  не может превышать 38 000 рублей.

Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение была произведена за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере следующих сумм:

1) Суммы, полученные налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде  от продажи иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых  домов, квартир, дач, садовых домиков  и земельных участков, находившихся  в собственности налогоплательщика  три года и более, а также  иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  три года и более, имущественный  налоговый вычет предоставляется  в сумме, полученной налогоплательщиком  при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ)

2) В сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома  или квартиры, в размере фактически  произведенных расходов, а также  в сумме, направленной на погашение  процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком  и фактически израсходованным  им на новое строительство  либо приобретение жилого дома  или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать

1000000 рублей. Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика  и документов, подтверждающих право  собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке, подтверждающих факт уплаты  денежных средств налогоплательщиком.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (ст. 226 части II НК РФ).

В течение налогового периода налоговые агенты ведут налоговые карточки по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (Приложение 26). Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу следующих сведений:

- доходов физического  лица, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме  или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходов в виде материальной  выгоды, подлежащих включению в  налоговую базу для исчисления  сумм налога на доходы физических  лиц;

- налоговой базы отдельно  по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и  удержанного налога по каждому  виду налоговой базы и общей  сумы налога, исчисленной и удержанной  за текущий налоговый период.

Помимо ведения налоговых карточек налоговые агенты после окончания данного года до 1 апреля должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога на доходы (по форме № 2-НДФЛ) за прошедший год (Приложение 27).

В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам . К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.