Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

Рассмотрим  пример: Работница была принята на работу 5 сентября 2002 г. С 1 марта 2005 г. она  находилась в отпуске по беременности и родам, а с 21 июля 2005 г. по 12 января 2006 г. – в неоплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком.

16 февраля  2006 г. работница заболела и  представила листок  временной  нетрудоспособности.

В данном случае работница не имеет права на расчет пособия из среднего заработка, поскольку  в последние 12 календарных месяцев  перед наступлением временной нетрудоспособности она фактически не отработала 3 месяцев.

В этом случае пособие не может за полный календарный месяц  превышать 1 МРОТ, т.е. 1100 руб.

Повышение заработной платы  учитывается с фактической даты повышения. То есть при определении  среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не применяются коэффициенты, как  при расчете отпускных.

Существуют следующие  виды пособий, которые выплачивают  работодатели за счет средств ФСС  РФ, утвержденные Федеральным законом N 81-ФЗ.

-  пособие по беременности  и родам;

- единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в  медицинских - учреждениях в ранние  сроки беременности;

- единовременное пособие  при рождении ребенка;

- пособие на погребение.

2.3. Синтетический и аналитический  учет расчетов с работниками  по оплате труда

 

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как  по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и  учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам  аналитического учета заработной платы  относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости.

На предприятии  ОАО «Бакалея» к документам  по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная  ведомость» (форма № Т-49),  «Лицевой счет» (форма № Т-54) и расходные  ордера.

Форма №  Т-54 «Лицевой счет» (Приложение 21) заводится  отдельно на каждого работника организации  на основе приказа (распоряжения) о  приеме на работу и используется для  отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются  фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный  номер и т.д. Ежемесячно в лицевом  счете приводятся данные о начисленных  суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате  или задолженности работника  перед организацией. По окончании  года лицевой счет закрывается, и  на следующий год открывается  новый. Основанием для заполнения лицевых  счетов являются первичные документы: табель учета  использования рабочего времени для расчета повременной  оплаты труда и по окладам, доплата  за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы  о выплате премий; оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов по исполнительным листам и т.д.

На основании  данных лицевых счетов исчисляется  средний заработок при расчете  оплаты за отпуск, пособий по временной  нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем  в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету  доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

«Расчетно-платежную  ведомость» (форма № Т-49) (Приложение 22) применяют для расчетов с работниками  за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется  ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии  и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия  в ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости  указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы  к выдаче.

Для выплаты  заработной платы на предприятии  ОАО «Бакалея» используют расходные  ордера (Приложение 23).

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы  «Звезда». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных  подразделений, должностей, сведения о  количестве штатных единиц, должностных  окладах сотрудников занесены в  справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и  программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов  с заработной платы  в соответствии с заложенными в нее алгоритмами  расчета.  Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в  соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда  ведутся по счету 70, который так  и называется  - «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном  счете учитывается информация о  расчетах по оплате труда  с работниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

ОАО «Бакалея» занимается торговой деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств  органов социального страхования  отражается по дебету счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно с начислением  заработной платы исчисляются суммы  единого социального налога. Данные суммы в бухгалтерском учете  отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Этот счет имеет  субсчета:

69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-2 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-3 «Расчеты с федеральным фондом  обязательного медицинского страхования  »;

69-4 «Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования».

Начисление работникам организации  ЕСН оформляется следующей бухгалтерской  записью: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»  Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчета 1, 2, 3 и 4. Перечисление данного налога в бюджет оформляют следующей  проводкой: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 и 4 Кредит счета 51 «Расчетный счет».

В соответствии с гл. 23 II части НК РФ, из начисленной заработной платы работников производятся удержания налога га доходы физических лиц в размере 13%.

Начисление налога производится с  помощью следующей проводки:  Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление  налога в бюджет отражается проводкой: Дебет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»  Кредит 51 «Расчетный счет».

Суммы удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  отражается  следующими записями:

Д-т 70  К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных  алиментов почтовым переводом.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» учитывают расчеты с  работниками по предоставленным  им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

Сумма предоставленного работнику  займа отражается по Дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  с Кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При удержании  займа из заработной платы работника  составляется проводка: Дебет счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность  списывается с Кредита счета  73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются  расчеты по возмещению материального  ущерба, причиненного работником организации  в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов  ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в Дебет  счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» с Кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы  будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взыскание с работников суммы удержаний относятся в  Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Дебет  счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 91 «Прочие доходы и расходы» (при отказе судом во взыскании  ввиду необоснованного иска) и  др.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем  банке.

Для получения заработной платы  в банк представляются следующие  документы: чек, платежные поручения  на перечисление в бюджет налоговых  платежей с заработной платы, платежные  получения в пользу различных  организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

При получении наличных денег в  банке на выдачу заработной платы  сотрудникам делается проводка: Дебет  счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

Заработная плата на предприятии  ОАО «Бакалея» выдается в сроки, установленные правилами внутреннего  распорядка или трудовым  договором. Эти даты указываются в предоставленных  банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс 21-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере  40% фактического заработка за прошлый  месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной платы  приходится на выходной или праздничный  день, то заработная плата выплачивается  накануне. Аванс и заработная плата  за вторую половину месяца выдаются в  течение 3 дней, включая день получения  денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма  неполученной зарплаты должна быть сдана  в банк

При выдаче наличных денег из кассы  предприятие ОАО «Бакалея»  руководствуется  Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Выдача заработной платы, премий, пособий  и других выплат сотрудникам оформляется  бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит счета 50 «Касса».

 

Глава 3. Учет отчислений, удержаний  и другие расчетные операции по заработной плате на предприятии ОАО «Бакалея»

3.1. Виды и учет удержаний из  заработной платы

 

Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между  сумами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника  производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны:  суммы аванса, выданного в счет зарплаты;  суммы, излишне выплаченные  в следствие счетных ошибок;  суммы, излишне выплаченные в  случае признания вины работника  в невыполнении норм труда или  простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного  подотчетными лицами аванса, выданного  в связи со служебной командировкой  или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника  до окончания того рабочего года, в  счет которого он уже получил отпуск.

При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо  предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. При удержании  из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях  должно сохраниться 50% заработка.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог  на доходы физических лиц, который исчисляется  и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками  налога признаются:  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ, а также  физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных  в РФ.

Согласно ст.210 НК РФ  при определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и  в натуральной форме, или право  на распоряжение, которыми у них  возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в  соответствии со ст.212 НК РФ.