Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

Данные для таблицы  взяты из финансовой отчетности предприятия  за 2005-2006 годы.

Как видно из таблицы, все   показатели в 2006 году   больше   показателей

2005 года, кроме показателей  себестоимости, сальдо и чистой  прибыли.

 

2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов исковой давности.

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и другие.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам  называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации  поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и другие.

Задолженность других юридических  и физических лиц данной организации  называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и другие.

Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана другой организацией третьим организациям (не должникам).

Для организаций-покупателей  дебиторская задолженность, приобретенная («купленная») уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и  счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для отражения дебиторской задолженности  основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты  с разными  дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом  бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев – к долгосрочным обязательствам.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организации друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным  частью первой Гражданского кодекса  Российской Федерации.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право  которого нарушено.

ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности – 3 года. Для отдельных  видов требований законом могут  устанавливаться специальные сроки  исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается  в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В соответствии с пунктом 18 статьей 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации, списанные  в связи с истечением срока  исковой давности или по другим основаниям.

 

3. Документальное оформление расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

Для документального оформления расчетов используются: платежные требования; платежные поручения; платежные требования-поручения; аккредитивы; чеки из лимитированной и нелимитированной чековых книжек.

При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. (Плательщик ООО «Снежинка, обслуживающиеся в Липецком ОСБ № 8593 г. Липецка перечисляет денежные средства ООО «ГУК Правобережная», обслуживающегося в ОАО «Липецккомбанк» г. Липецк на сумму 3003-65,Приложение № 1). Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

Если расчеты организации-плательщика  с другим юридическим лицом осуществляется в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно действующим платежным поручением, на основании которого банк в указанные сроки перечисляет оговоренные суммы получателю.

Таким образом, платежные  поручения используются для расчетов:

• за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным операциям с юридическими и физическими лицами в порядке предоплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты;

• с бюджетом;

• в прочих случаях, предусмотренных  законодательством.

При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств  через банк обращается к плательщику с требованием об уплате соответствующих    сумм,    (Получатель    ООО   «Городская    энергосбытовая

компания» обслуживающейся в ОАО «Липецккомбанке» г. Липецка восставляет на плательщика ООО «Снежинка» обслуживающейся в Липецком ОСБ 8593 г. Липецк за электроэнергию на сумму 40000-00. Приложение № 2), например;

• при наличии неоплаченных счетов за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги;

• при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

• в прочих случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

Использование для осуществления  расчетов платежных требований оговариваются  в договорах, заключенных организацией с другими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма.

Если используется акцептная  форма, то для списания средств со счета плательщика необходимо его  согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляется заявлением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика производится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя).

Положительный характер как предварительного, так и последующего акцепта выражается в платежных  инструкциях плательщика банку.

Возможно также безакцептное списание денег со счета плательщика:

• по использованным документам (решениям хозяйственных судов, иностранных и  международных арбитражных судов, постановлениям государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий);

• по кредитам банка и  процентам по ним (если это предусмотрено  кредитным договором);

• в других установленных  законом случаях.

Для взыскания сумм в  безакцептном порядке организация  представляет в банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных средств.

При расчетах платежными требованиями-поручениями получатель направляет свое требование об оплате причитающейся суммы непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки.

Первый экземпляр этого  документа заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц  организации-получателя. Если плательщик согласен оплатить (полностью и частично) данную сумму, он указывает ее в соответствующем разделе платежного требования-поручения, заверяет оттиском своей печати и подписями должностных лиц и передает своему банку для оплаты. О полном или частичном отказе от оплаты плательщик уведомляет непосредственно получателя в сроки, определенные ранее заключенными договорами.

Чек – специальной  формы письменное поручение владельца  счета обслуживающему его банку  произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.

Расчетные чеки делятся  на чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Для получения  лимитированной или нелимитированной чековой книжки организация предоставляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право подписывать распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоять оттиск печати организации.

Вместе с заявлением об открытии лимитированной чековой книжки в банк предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чеки из лимитированной чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары и услуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со дня выписки) вместе с реестром чеков.

Денежные средства на лимитированной чековой книжке периодически пополняются за счет средств расчетного или других счетов организации, а  также за счет кредитов путем оформления организацией платежного поручения. Синтетический учет операций осуществляется на счете 55, субсчет 2 «Чековой книжки».

Чеки из нелимитированной чековой книжки чаще всего используются для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.

Аккредитив – соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательно произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документа, предоставленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк соответствующее заявление в четырех экземплярах.

Синтетический учет ведут  на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы»

Дебет	Кредит
55-1	51, 52, 66 – 900 000
60, 76	55-1 – 800 000
51, 52, 66	55-1 – 100 000
55-2	51, 66 – 1 900 000
60, 76	55-2 – 1 870 000
51, 52	55-2 – 30 000

 

4. Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

К расчетам с разными  дебиторами и кредиторами относятся: расчеты по имущественному и личному  страхованию, расчеты по претензиям, расчеты по депонированным суммам, по суммам удержанных у работников в пользу других юридических и физических лиц на основании использованных документов или заявлений работников и по другим расчетам.