Бухгалтерский учет финансовых вложений

   Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

 

22

   Поскольку состав финансовых вложений ОАО «Альфа» отличается большим разнообразием, на данном предприятии к счету 58  открыты следующие субсчета:

1 "Паи и акции"

2 "Долговые ценные бумаги"

3 "Предоставленные займы"

4 "Вклады по договору простого  товарищества".

   Необходимо отметить, что не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

-товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности;

-чековых книжек;

-депозитных и сберегательных сертификатов;

-производных ценных бумаг - фьючерсов, опционов, варрантов и др.;

-собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников);

-вкладов участников в имущество действующей организации. [6]

   Аналитический учет по счету 58 на предприятии ОАО «Альфа»  ведется по видам и объектам долгосрочных финансовых вложений на карточках. Данные из карточек переносятся в сводную оборотную ведомость учета долгосрочных финансовых вложений, а из нее – в Книгу «Журнал-Главная».

   Рассмотрим особенности бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений, приобретенных  за плату.

23

   ОАО «Альфа» заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения на бирже акций ОАО «Вымпел». За оказанные услуги было оплачено 15 000 руб.  На основании полученной информации ОАО «Альфа» заключило договор и в январе 2013 года  приобрело 1500 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 150 000 руб.

   Поскольку на основании оказанных информационных услуг предприятие приобрело акции, то стоимость этих услуг включается в фактические затраты по приобретению акций.

   В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» эти операции отражаются следующими записями:

1.Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 15 000 руб. - отражена сумма оказанных информационных услуг.

2.Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51  «Расчетные счета» - 15 000 руб. - оплачена стоимость информационных услуг.

3.Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»  - 150 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций по договору.

4.Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»  Кредит 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 150 000 руб. - получены акции.

5.Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 97  «Расходы будущих периодов» - 15 000 руб. - стоимость информационных услуг включена в первоначальную стоимость акций.

24

   Если бы информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, были оплачены, но ОАО «Альфа» приняло решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг была бы отнесена на финансовые результаты в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения.

   Далее в работе необходимо рассмотреть, как отражается в бухгалтерском учете ОАО «Альфа» получение финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал.

   В оплату акций при учреждении ОАО «Альфа» учредителем внесены 1000 акций предприятия ОАО «Стимул»  номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.

   В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» были сделаны  следующие записи:

1.Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - 150 000 руб. - отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам.

2.Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»   Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»  - 150 000 руб. - внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.

   Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете ОАО «Альфа»  безвозмездное получение долгосрочных финансовых вложений.

   20 акций номинальной стоимостью по 1000 руб., которые ОАО «Альфа» получило от физического лица, обращаются на организованном рынке

25

ценных бумаг. По заключению профессионального участника рынка ценных бумаг, текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к бухгалтерскому учету составила 1200 руб. Намерений продать ценные бумаги в ближайшее время у ОАО «Альфа» нет.

   В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» необходимо сделать следующую запись:

   Дебет 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»  Кредит 91/1 «Прочие доходы»  - 24 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций.

   Далее в работе необходимо изучить, как отражается в учете ОАО «Альфа» получение долгосрочных финансовых вложений при исполнении обязательств неденежными средствами.

   В оплату за отгруженную продукцию, договорная цена которой составляет 252 000 руб. (включая НДС - 20% в сумме 42 000 руб.), ОАО «Альфа» по соглашению об отступном получила от покупателя (ООО «Тонус») облигации, номинальная стоимость которых составила 280 000 руб.

   Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется исходя из договорной цены отгруженной продукции, в счет оплаты которой получены облигации. В бухгалтерском учете ОАО «Альфа»  эта операция отражается следующей проводкой:

   Дебет 58-2 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»  Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  - 252 000 руб. - получены облигации в оплату за отгруженную продукцию.

- предоставлен заем.

   Рассмотрим на примере, как отражается в бухгалтерском учете  передача имущества в уставный капитал другой организации

26

   Так, в сентябре 2013 г. ОАО «Альфа» вносит свою долю уставного капитала учреждаемого ею общества основным средством. Внесенный в уставный капитал автомобиль был приобретен в мае 1998 г. за 165000 руб., в том числе НДС - 27500 руб. По состоянию на 01.01.03 была произведена переоценка основных средств. Восстановительная стоимость автомобиля была доведена до 280000 руб. Собранием учредителей общества (с привлечением оценщика) внесенный в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств оценен в 200000 руб.

   Выбытие автомобиля отражается в учете ОАО «Альфа» после получения бухгалтерией накладной или акта его передачи, подписанного представителями обеих организаций. Так как передача основного средства в уставный капитал не признается его реализаций, то счет-фактура выписываться не должен. Выбытие автомобиля в сентябре 2013 г. в учете должно отразиться так:

   Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",  Кредит 01 "Основные средства" - 280000 руб. списана восстановительная стоимость переданного автомобиля;

   Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" -  81667 руб. -  списана амортизация по переданному автомобилю;

   Дебет 58-1 "Финансовые вложения", субсчет «Паи и акции»,  Кредит 01 "Основные средства", субсчет  "Выбытие основных средств" -  198333 руб. -  отражен вклад в уставный капитал другой организации.

   Рассмотрим, как отражается в учете ОАО «Альфа» получение финансовых вложений в виде вклада по договору простого товарищества

   Договором простого товарищества № 1 от 17 января 2013 года ведение общих дел возложено на ОАО «Альфа». В качестве вклада в общее

27

имущество товарищества данное предприятие принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 100 000 руб.

   В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества на основании Акта приема-передачи вклада в совместную деятельность № 1 от 17 января 2013 года данная  операция отражается следующей проводкой:

   Дебет 58-4 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»  Кредит 80 «Уставный капитал» -  100 000 руб. - получены акции в оценке по договору простого товарищества.

   Далее в работе следует изучить особенности отражения в учете ОАО «Альфа» займов, предоставленных другим организациям.

   На основании договора займа № 3 от 15.08.2013 г. ОАО «Альфа» предоставило заем предприятию ОАО «Надежда» в сумме 100 000 руб.  В учете ОАО «Альфа» это нужно отразить как финансовое вложение.  После того, как предоставлен заем, бухгалтер ОАО «Альфа» делает такую проводку:

   Дебет 58-3 «Финансовые вложения» субсчет "Предоставленные займы" Кредит 51 «Расчетные счета»  - 100 000 руб.

   Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам не являются предметом деятельности ОАО «Альфа», поэтому такие доходы признаются операционными. Эти доходы отражаются в учете ОАО «Альфа» по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

   Рассмотрим, как отражается в учете ОАО «Альфа» получение доходов от долгосрочных финансовых вложений.

28

   Организацией ОАО «Вымпел» начислены дивиденды на 1500 акций, принадлежащих ОАО «Альфа», в размере 100 руб. за акцию согласно решению годового собрания акционеров - 150000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» получение дивидендов отражается следующими записями:

   Дебет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", Кредит 91-1 "Прочие доходы" – 150000 руб. – начислены дивиденды.

   Дебет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – 22500 руб. - отражена сумма налога на прибыль (15%), удержанная у источника выплаты дохода;

   Дебет 51 "Расчетные счета",  Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"– 127500 руб. - поступила на расчетный счет сумма дивидендов.

   Расходы, связанные с получением доходов от участия в других организациях, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в составе "Прочих операционных расходов".

   Рассмотрим на примере, как производится последующая оценка долгосрочных финансовых вложений.

  В январе 2013 года ОАО «Альфа» приобрело на бирже акции ОАО «Вымпел» на сумму 150 000 руб. В феврале 2003 года рыночная стоимость акций выросла и на 28 февраля 2013 года составила 155 000 руб. В учетной политике ОАО «Альфа» записано, что стоимость финансовых вложений корректируется ежемесячно. В бухгалтерском учете ОАО «Альфа»  делается следующая проводка:

   Дебет 58-1.1  субсчет "Паи и акции" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" -5000 руб. (155 000 - 150 000) - скорректирована стоимость акций.

 

29

   ОАО «Альфа» для подразделения в синтетическом учете финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные можно порекомендовать использование субсчетов второго порядка к счету 58. Так, например, долгосрочные вклады по договору простого товарищества будут учитываться на субсчете 58-4.1. [9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30

2.2. Типовая корреспонденция по финансовым вложениям

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, долговые расписки кредиторов и другие аналогичные активы. Для ведения раздельного учета к счету могут открываться субсчета по видам ценных бумаг, например, "Акции", "Долговые ценные бумаги", "Предоставленные займы" и пр. [9]    Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами, на которых отражаются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.  Например, облигации, фьючерсы, опционы., предоставленные организацией путем безналичного перечисления займы отражаются записью по дебету счета в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Выбытие с баланса организации активов, отражающих финансовые вложения, отражаются по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами, отражающими причину выбытия. Например, прекращение действия договора простого товарищества сопровождается записью списания с дебета счета стоимости возвращаемого имущества в корреспонденции со счетом, на котором это имущество учитывается. [11]           31    Некоторые типовые проводки по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Д К Содержание хозяйственной операции 58 50 Отражена сумма наличных средств, выплаченных из кассы в счет приобретения акций 58 51 Учтена сумма денежных средств, перечисленная с расчетного счета в счет предоставленного займа 58 52 Учтена сумма иностранной валюты, перечисленная в счет оплаты приобретенных долговых расписок 58 75 Учтена стоимость акций, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал            Некоторые типовые проводки по кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Д К Содержание хозяйственной операции 50 58 Учтено оприходование в кассу денежных средств, в счет погашения долга сторонней организацией 51 58 Учтена сумма денежных средств, перечисленная сторонней организацией в счет погашения займа 79 58 Учтена стоимость возвращенных акций, ранее полученных подразделением, выделенным на отдельный баланс, в доверительное управление 99 58 Учтена стоимость акций, утраченных в результате пожара в офисе организации