Бухгалтерский учёт и анализ затрат на ремонт и модернизацию оборудования

Учет ремонта, реконструкции  и модернизации в Республике Беларусь регулируется следующими нормативными документами:

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. №3221-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26.12.2007г.).[4]

Закон определяет правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. 

2.  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. от 11.01.2010 г.). [7]

Типовой план счетов предназначен для применения всеми юридическими лицами Республики Беларусь. Инструкция по его применению устанавливает  единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета  и отражению фактов хозяйственной  деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая  характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

В частности для отображения  основных средств предназначен счет 01 «Основные средства», для учета  затрат по ремонту основных средств  предназначен счет 23 «Вспомогательные производства», для учета реконструкции  и модернизации – счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы». 

3. Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. N 62 «Об утверждении  Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"» (в ред. от 26.05.2008 г.).[8]

Инструкция устанавливает  основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации. Под учетной  политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения  бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Так, например, в учетной  политике устанавливается порядок  признания выручки (по оплате или  по отгрузке), способ начисления амортизации  основных средств (линейный, ускоренный и т.д.), создание фондов (накопления, потребления, резервного).

4. Постановление Совета министров Республики Беларусь от 23.07.2001 г. № 1081 «О составе затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (в ред. от 10.07.2009 г.).  [9]

Постановление определяет состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость. Основные положения  разработаны в соответствии с  действующим законодательством  и имеют целью обеспечить единообразное  определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной  подчиненности.

Пункт 19 Инструкции гласит, что организации в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут образовывать как резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств сроком на один год, так и ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств определяется исходя из плановой сметы затрат на ремонт. Ремонтный фонд определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт.

В остальных случаях затраты  на проведение всех видов ремонтов основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) по соответствующим  элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

В целях равномерного списания затрат на проведение ремонта основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, в том числе производимого  сторонней организацией, включение  их в себестоимость продукции (работ, услуг) производится исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов.

5. «Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы» утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. № 186 «Об утверждении временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (в ред. от 02.11.2009 (в ред. от 02.11.2009). [10]

Классификатор отражает классификацию  основных средств предприятий по отраслям народного хозяйства; функциональному  назначению; натурально-вещественному  составу; степени использования; принадлежности. Устанавливает нормативные сроки  службы основных средств.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 г. N 127 «Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» (в ред. от 10.01.2009 г.).[11]

Инструкция определяет порядок  организации учета основных средств  и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в  коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые  из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении  бухгалтерского учета.

На основании Инструкции и иных нормативных правовых актов  Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности организации разрабатывают локальные  правовые акты, необходимые для организации  учета основных средств и контроля за их использованием.

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» (в ред. от 30.10.2009 г.).[12]

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает  единый порядок формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций.

Гл.3 Инструкции гласит: в  процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые  направлены:

- на улучшение состояния  объекта для продления срока  службы, ресурса и  (или) повышения его производительности. Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ;

- на поддержание основных  средств в рабочем состоянии.  К таким затратам относятся  расходы на технический осмотр  и уход, на проведение всех  видов ремонта, которые включаются  в себестоимость продукции (работ,  услуг).

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12 2003 г. № 168 "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" (в ред. от 10.01.2009 г.) [13]

Постановление определяет  перечень и порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов. 

3. Документальное оформление и учет затрат на проведение текущего и капитального ремонта основных средств

 

Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут  преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем  состоянии их необходимо периодически ремонтировать. В зависимости от объема, характера и периодичности  проведения работ различают текущий  и капитальный ремонт основных средств, также различают и средний  ремонт, проводимый в промежутке между  текущим и капитальным ремонтом. В учете все три вида объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы. 

Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным  способом, т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.

Капитальный же ремонт может  осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

До начала ремонтных работ  по каждому объекту согласно сметно-финансовому  расчету, составленному на основании  дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в  смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует  трудоемкость ремонта конкретного  вида оборудования или планируемого объема работ.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонтам объектов производятся, как правило, на основании  ранее составленных калькуляций  исходя из перечня работ по ремонту.

По окончании ремонта  комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный  комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации  или лицами, на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения  в характеристику объекта, связанные  с ремонтом.

При выполнении ремонта хозяйственным  способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным  способом – в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт. [5, с.64-67]

Расходы на проведение указанных  видов ремонта основных средств  всеми организациями (независимо от ведомственной подчинённости и  организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). Существует несколько  методов отнесения затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. [15, с.79]

1) по фактическим затратам - расходы на ремонт отражаются  непосредственно на счетах учета  производственных затрат или  издержек обращения (при условии,  что организация в соответствии  со своей учетной политикой  не создает резерва предстоящих  затрат по ремонту основных  средств (ремонтного фонда) и  не отражает расходы по неравномерно  производимому ремонту в составе  расходов будущих периодов);

2) произведенные затраты  относятся на счета учета расходов  будущих периодов (сч. 97 "Расходы  будущих периодов») с последующим  равномерным их списанием на  счета учета производственных  затрат или издержки обращения  в течение срока, определенного  учетной политикой организации (при условии, что она не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда);

3)  предварительное создание резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств или ремонтного фон да с последующим списанием расходов на ремонт за счет этого резерва (ремонтного фонда).[1, c.141]

По фактическим затратам имеет смысл учитывать затраты, связанные с проведением ремонта, имеющего нерегулярный характер и не требующего значительных денежных вложений. Учет этим способом показан в таблице  3.1 и таблице 3.2. 

 

Таблица 3.1 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Стоимость израсходованных з/ч или  материалов	23	10
На сумму начисленной заработной платы	23	70
На сумму начисленных отчислений на заработную плату	23	69/1, 76/2

 

После окончания ремонта  производственные затраты списываются  с кредита 23 счета в дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.