Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2014 в 22:12, курсовая работа
В процесі своєї діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншими підприємствами чи фізичними особами одночасно з передачею майна, виконанням робіт, наданням послуг і т.д. В зв’язку з цим у нього виникає дебіторська заборгованість.
Дебіторська заборгованість визначається як сума заборгованостей дебіторів підприємству станом на визначену дату. Дебіторами можуть бути як юридичні , так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові засоби, їх еквіваленти чи інші активи.
У додатку до П(С) БО 10 наведено приклад визначення резерву сумнівної заборгованості на підставі класифікації дебіторської заборгованості та вказано, що підприємство самостійно обирає групи фактично списаної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, але знов не вказано, як цей вибір здійснити на практиці. Крім того, не визначено точний порядок визнання дебіторської заборгованості сумнівною: відсутній перелік достатніх документів, необхідних для підтвердження фактів сумнівності, безнадійності. У той же час не має й вказівок про самостійне визнання підприємством тієї чи іншої заборгованості як сумнівної.
Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку , згідно з якими облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, різними дебіторами і кредиторами, облік виданих та отриманих короткострокових векселів, виданих довгострокових векселів, довгострокових і поточних зобов'язань здійснюється у Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку: відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками; відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами; відомість 3.4 аналітичного обліку виданих авансів.
Для аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, що відображуються на рахунку 63 призначена Відомість 3.3. Протягом місяця записи у відомості здійснюються по мірі визнання зобов'язання за матеріальних цінностей, нематеріальних активів, роботи і послуги та проведення розрахунків з постачальниками та підрядниками на основі первинних облікових документів (товарно-транспортних накладних, накладних на відпуск ТМЦ, актів приймання матеріалів, робіт, послуг, прибуткових і видаткових касових ордерів, виписок банку та ін.).
Сальдо на кінець місяця приводиться за кожним постачальником і підрядником та переноситься в графу 6 Відомості 3.3 на наступний місяць.
В графі 20 Відомості 3.3 відображується загальна сума, що підлягає сплаті постачальнику, підряднику за одержані ТМЦ, нематеріальні активи, прийняті роботи й послуги. Підсумки граф 13-19 цієї відомості переносяться в графу 10 розділу І Журналу 3.
Підзвітні особи - фізичні особи даного підприємства, яким надається готівка для виконання завдань під час відрядження, а також на господарські потреби або закупівлю дрібним оптом матеріальних цінностей (канцелярських, поштових та ін.).
Нормативний документ, який врегульовує питання порядку відрядження працівників підприємств усіх форм власності є Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Міністерства фінансів України №59 . Окремим видом витрат при відряджені, що не потребують спеціального документального підтвердження є добові, норми яких встановлені Постановою Кабінету міністрів України «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» . Добові за час перебування особи у відрядженні нараховуються за всі дні (включаючи день від'їзду і день приїзду) перебування у відрядженні в межах України, включаючи вихідні, святкові і неробочі дні, час перебування в дорозі (разом із вимушеним зупинками).
На відряджену особу поширюється режим робочого часу, тому замість днів відпочинку, не використаних за час відрядження, інші не надаються, за винятком випадку, коли вихідним був день вибуття у відрядження.
Добові на сьогоднішній день встановлені в розмірі 30-ти грн (у межах України) і не потребують спеціального документального підтвердження, крім відміток про прибуття у місце відрядження і виїзд з нього.
До звіту прикладаються проїзні білети, рахунки готелів у розмірі фактичних витрат з урахуванням наданих послуг (прання, чистка, прасування), бронювання місць у готелях, вартості місяця за добу, за користування холодильником і телевізором. Відшкодовуються також витрати на службові телефоні переговори, телеграми. Якщо відрядження оформлено на один день, йому також оплачується проїзд та добові, як за повну добу.
Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національні стандарти бухгалтерського обліку не повинні суперечити міжнародним. Але на відміну від українських П(С) БО, МСФЗ не передбачають єдиного стандарту, що регулює облік дебіторської заборгованості. Питання щодо обліку дебіторської заборгованості регулюються декількома міжнародними стандартами, серед яких: МСФЗ 1 «Подання фінансових звітів», МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання», МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Розглянемо відмінності між національними та міжнародними стандартами.
Відповідно до П(С) БО 10 дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємстві на певну дату, відповідно ж до МСФЗ 32 дебіторська заборгованість визначається як фінансовий актив, а визначення дебіторської заборгованості не надається. Що ж стосується фінансового активу, то в П(С) БО 13 зазначено, що це грошові кошти та їх еквіваленти; контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства; контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах; інструмент власного капіталу іншого підприємства. А у вищезазначеному міжнародному стандарті записано, що фінансовий актив - це будь-який актив, який є контрактним правом отримувати грошові кошти чи інший фінансовий актив від іншого підприємства.
В Україні дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод і може бути достовірно визначена її сума одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг. В МСФЗ 39 зазначено, що підприємству слід визнати дебіторську заборгованість у балансі, коли воно стає стороною конкретних зобов`язань і внаслідок цього має юридичне право отримувати грошові або інші цінності.
Існують суттєві відмінності і в оцінці дебіторської заборгованості, адже згідно національного стандарту поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги оцінюється за первісною вартістю, а включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. МСФЗ 39 говорить нам про те, що під час первісного визнання фінансового активу слід оцінювати їх за собівартістю, яка є справедливою вартістю компенсації, наданої або отриманої за них. Після первісного визнання дебіторську заборгованість визнають за амортизованою собівартістю із застосуванням методу визначення за ефективною ставкою відсотка.
Згідно з визначеннями наведеними в П(С) ПО 2 і П(С) БО 10, дебіторська заборгованість поділяється на поточну і довгострокову. МСФЗ 39 же поділяє дебіторську заборгованість на ініційовану підприємством та неініційовану. Перша - означає її придбання підприємством як участі у позиці, наданій іншим позикодавцем за умови, що підприємство фінансує цю позику на дату, коли її ініціює цей інший позикодавець. Друга ж - класифікується як утримувана до строку погашення, наявна для продажу або утримана для операції. Ця класифікація є досить заплутаною, тому й дуже важко взагалі зрозуміти, що тут мали на увазі. Але не дивлячись на те, що класифікація за П(С) БО 10 є більш зрозумілою, тобто вказується, що потрібно групувати дебіторську заборгованість за строками її погашення, однак для здійснення планування обчислення дебіторської заборгованості за наданою класифікацією недостатньо. Треба знати, з яким контрагентом та за яких умов укладені угоди. Тобто виникає потреба у групуванні дебіторської заборгованості також за галузевим призначенням підприємства.
Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. Зобов'язання включають в себе:
- кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;
- поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків;
- інші поточні зобов'язання.
Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.
Практична частина
Таблиця 2. -
Відомості про заборгованість покупців за готову продукцію
№пп |
Найменування покупця |
Сума, грн. (по варіантам) |
1 |
ПП Будсервіс |
6885 |
2 |
ТОВ Еврика |
2295 |
3 |
ТОВ Міраж |
2295 |
4 |
ПП Апекс Х |
3443 |
Відомості про залишки незавершеного виробництва та готової продукції на 01.06.20ХХр.
Таблиця 4. -
№ субрахунку |
Найменування субрахунку |
Сума, грн. (по варіантам) |
23.1 |
Виробництво меблів |
3825 |
23.2 |
Виробництво віконних блоків |
4250 |
26.1 |
Меблі |
1360 |
26.2 |
Віконні блоки |
1700 |
Журнал реєстрації господарських операцій за червень 20ХХр.
№пп |
Дата |
Зміст господарської операції |
Сума, грн |
Кореспонденція рахунків | |
Дт |
Кт | ||||
1 |
01.06. |
З розрахункового рахунку в касу надійшли грошові кошти для виплати заробітної плати |
3060 |
301 |
31 |
2 |
Видана заробітна плата |
3060 |
30 |
||
3 |
Надійшли від постачальника лісові матеріали (в тому числі ПДВ) |
4675 |
201 |
632 | |
4 |
Відпущені на виробництво віконних блоків лісові матеріали |
3400 |
|||
5 |
Відпущені на виробництво меблів лісові матеріали |
1275 |
201 |
372 | |
6 |
Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (10шт) |
1700 |
60 |
51 | |
7 |
Безоплатно отриманий комп’ютер від ТОВ Алекс |
5300 |
103 |
151 | |
8 |
2.6 |
З розрахункового рахунку надійшли грошові кошти до каси на господарські потреби |
4250 |
301 |
311 |
9 |
Видано з каси під звіт на придбання лакофарбних матеріалів |
4250 |
602 |
51 | |
10 |
Реалізовані ТОВ Еврика за безготівковий рахунок віконні блоки (10шт) (в тому числі ПДВ) |
2295 |
|||
11 |
Списані реалізовані віконні блоки |
? |
701 |
641 | |
12 |
Надійшли на склад лакофарбні матеріали від постачальника (в тому числі ПДВ) |
4250 |
31 |
36 | |
13 |
Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво меблів |
1700 |
|||
14 |
Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво віконних блоків |
2550 |
|||
15 |
5.6 |
Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (30шт) |
5100 |
||
16 |
Надійшли на склад меблі (3 комплекти) |
4080 |
|||
17 |
Реалізовані покупцям за готівку меблі (3 комплекти) (в тому числі ПДВ) |
6120 |
|||
? |
|||||
4590 |
|||||
18 |
Списані реалізовані меблі |
? |
|||
19 |
Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (20шт.) (в тому числі ПДВ) |
9 |
|||
102 |
|||||
20 |
Списані реалізовані віконні блоки |
4590 |
|||
21 |
Нарахований знос на безоплатно отриманий комп’ютер |
6885 |
|||
22 |
На поточний рахунок зарахована заборгованість ТОВ Еврика за віконні блоки |
4675 |
|||
23 |
На поточний рахунок зарахована заборгованість ПП Будсервіс за віконні блоки |
6120 |
|||
24 |
З поточного рахунку перераховано постачальникам за лісові матеріали |
10625 |
|||
25 |
З каси на поточний рахунок зарахована виручка від реалізації продукції |
2550 |
|||
26 |
8.6 |
Надійшли від постачальника лісові матеріали (в тому числі ПДВ) |
8075 |
||
11050 |
|||||
27 |
Відпущені на виробництво меблів лісові матеріали |
2550 |
|||
28 |
Відпущені лісові матеріали на виробництво віконних блоків |
8500 |
|||
29 |
9.6 |
Надійшла на склад фурнітура від постачальників (в тому числі ПДВ) |
2805 |
||
3485 |
|||||
30 |
Відпущена на виробництво меблів фурнітура |
4590 |
|||
31 |
Відпущена на виробництво віконних блоків фурнітура |
? |
|||
32 |
Надійшли на склад меблі (2 комплекти) |
4080 |
|||
33 |
Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (20шт) |
? |
|||
34 |
10.6 |
Реалізовані за безготівковий рахунок ТОВ Еврика віконні блоки (20шт.) (в тому числі ПДВ) |
4080 |
||
5228 |
|||||
35 |
Списані реалізовані віконні блоки |
6885 |
|||
36 |
Реалізовані покупцям меблі за готівку (2 комплекти) (в тому числі ПДВ) |
? |
|||
4590 |
|||||
4590 |
|||||
37 |
Списані реалізовані меблі |
10625 |
|||
38 |
З каси надійшло на поточний рахунок виторг від реалізації |
11050 |
|||
39 |
11.6 |
Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (30шт) |
8713 |
||
40 |
Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (30шт.) (в тому числі ПДВ) |
2295 |
|||
41 |
Списані реалізовані віконні блоки |
? |
|||
42 |
12.6 |
На поточний рахунок зарахована заборгованість ТОВ Еврика за віконні блоки |
2295 |
||
43 |
На поточний рахунок зарахована заборгованість ПП Будсервіс за віконні блоки |
2295 |
|||
44 |
З поточного рахунку перераховано постачальникам за лісові матеріали |
7225 |
|||
45 |
З поточного рахунку перераховано постачальникам заборгованість за фурнітуру |
1700 |
|||
46 |
15.6 |
Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (50шт) |
5525 |
||
47 |
16.6 |
Реалізовані виготовлені віконні блоки за готівку (10шт)(в тому числі ПДВ) |
3825 |
||
48 |
Списані реалізовані віконні блоки |
3825 |
|||
49 |
В касу надійшли кошті за реалізовану продукцію |
3825 |
|||
50 |
Надійшло на розрахунковий рахунок з каси виторг від реалізації |
1275 |
|||
51 |
17.6 |
Надійшли від постачальника лісові матеріали (в тому числі ПДВ) |
2550 |
||
52 |
Відпущені лісові матеріали на виробництво меблів |
5177 |
|||
53 |
Відпущені на виробництво віконних блоків лісові матеріали |
6885 |
|||
54 |
З поточного рахунку до каси надійшли грошові кошти на господарські потреби |
? |
|||
55 |
18.6 |
Видано з каси під звіт на придбання лакофарб них матеріалів |
4590 |
||
56 |
Надійшли на склад лакофарбні матеріали, що придбані підзвітною особою |
? |
|||
57 |
Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво меблів |
2295 |
|||
58 |
Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво віконних блоків |
? |
|||
59 |
19.6 |
Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (30шт) |
2295 |
||
60 |
Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (30шт.) (в тому числі ПДВ) |
4590 |
|||
61 |
Списані реалізовані віконні блоки |
7225 |
|||
62 |
22.6 |
Реалізовані ТОВ Еврика за безготівковий рахунок віконні блоки (20шт) (в тому числі ПДВ) |
6375 |
||
63 |
Списані реалізовані віконні блоки |
2975 |
|||
64 |
23.6 |
Реалізовані за готівку ПП Мрія віконні блоки (10 шт) |
3400 |
||
65 |
Списані реалізовані віконні блоки |
8628 |
|||
66 |
Виторг від реалізації продукції зарахований на поточний рахунок |
4590 |
|||
67 |
24.6 |
На поточний рахунок надійшла заборгованість від ТОВ Еврика за віконні блоки |
? |
||
68 |
25.6 |
З поточного рахунку перераховано постачальнику за лісові матеріали |
2295 |
||
69 |
26.6 |
Надійшла на склад від постачальників фурнітура (в тому числі ПДВ) |
? |
||
70 |
Відпущена на виробництво меблів фурнітура |
2295 |
|||
71 |
Відпущена на виробництво віконних блоків фурнітура |
13770 |
|||
72 |
29.6 |
Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (50шт) |
7013 |
||
73 |
Реалізовані ТОВ Еврика за безготівковий рахунок віконні блоки (10шт) (в тому числі ПДВ) |
6885 |
|||
74 |
Списані реалізовані віконні блоки |
? |
|||
75 |
Реалізовані покупцям за готівку віконні блоки (10шт) (в тому числі ПДВ) |
4080 |
|||
76 |
Списані реалізовані віконні блоки |
? |
|||
77 |
На поточний рахунок зарахований виторг від реалізації продукції |
6120 |
|||
78 |
На поточний рахунок надійшла заборгованість від ПП Будсервіс за реалізовану продукцію |
? |
|||
79 |
30.6 |
Надійшли на склад виготовлені меблі (5 комплекти) |
10200 |
||
80 |
Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (30шт.) (в тому числі ПДВ) |
4590 |
|||
81 |
Списані реалізовані віконні блоки |
850 |
|||
82 |
Реалізовані ПП Вікторія за готівку меблі (2 комплекти) (в тому числі ПДВ) |
85 |
|||
83 |
Списані реалізовані меблі |
43 |
|||
84 |
Реалізовані покупцям за готівку меблі ( 2 комплекти) (в тому числі ПДВ) |
1020 |
|||
85 |
Списані реалізовані меблі |
1275 |
|||
86 |
Виторг від реалізації зарахований на поточний рахунок |
1275 |
|||
87 |
На поточний рахунок зарахована заборгованість від ТОВ Еврика |
2125 |
|||
88 |
Виставлений рахунок енергозбутовою організацією за спожиту електроенергію |
850 |
|||
89 |
Прийняти до сплати розрахункові документи (акт виконаних робіт) від Міськводоканалу за водопостачання та водовідведення в звітному місяці |
680 |
|||
90 |
Виставлений рахунок Укртелекомом до сплати за послуги зв’язку |
85 |
|||
91 |
Нарахована орендна плата за оренду виробничих приміщень в звітному періоді |
43 |
|||
92 |
Нарахована амортизація на основні засоби виробничого призначення |
? |
|||
93 |
Нарахована заробітна плата робітникам мебельного цеху |
? |
|||
94 |
Нарахована заробітна плата робітникам цеху по виготовленню віконних блоків |
? |
|||
95 |
Нарахована заробітна плата загальногосподарському персоналу |
? |
|||
96 |
Здійснені утримання із заробітної плати податку з доходів фізичних осіб |
? |
|||
97 |
Здійснені утримання із заробітної плати внесків до Пенсійного фонду |
? |
|||
98 |
Здійснені утримання із заробітної плати внесків до Центру зайнятості |
? |
|||
99 |
Здійснені утримання із заробітної плати внесків Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (1%) |
? |
|||
Проведено нарахування на заробітну плату робітників мебельного цеху: |
? |
||||
99.1 |
- до Пенсійного фонду; 33,2% |
? | |||
99.2 |
- до Центру зайнятості; 1,6% |
? | |||
99.3 |
- до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; 1,4% |
? | |||
99.4 |
- до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (0,2%). |
? | |||
100 |
Проведено нарахування на заробітну плату робітників цеху по виготовленню віконних блоків |
? |
|||
100.1 |
- до Пенсійного фонду; |
? | |||
100.2 |
- до Центру зайнятості; |
? | |||
100.3 |
- до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; |
? | |||
100.4 |
- до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (0,2%). |
? | |||
101 |
Проведено нарахування на заробітну плату загальногосподарського персоналу: |
? |
|||
101.1 |
- до Пенсійного фонду; |
? | |||
101.2 |
- до Центру зайнятості; |
||||
101.3 |
- до Фонду соціального |
||||
101.4 |
- до Фонду соціального |
||||
96 |
Списані на Бухгалтерський результат витрати діяльності |
||||
97 |
Списані на Бухгалтерський результат доході діяльності |
||||
98 |
Визначено Бухгалтерський результат діяльності : - прибуток |
||||
|
|||||
99 |
Перераховано з поточного рахунку заборгованість до бюджету: |
||||
|
|||||
100 |
Перераховано заборгованість до Пенсійного фонду |
||||
101 |
Перераховано заборгованість до Центру зайнятості |
||||
102 |
Перераховано заборгованість за електроенергію |
||||
103 |
Перераховано орендні платежі за звітний період |
||||
Практична частина
Практична частина виконується на підставі даних меблевої фабрики «Світлана»
Таблиця 1. -
Відомості про залишки на рахунках на 01.06.20ХХр. 20ХХр.
Залишок на рахунку, грн. | ||||||||||||||||||||||
10 |
13 |
22 |
23 |
26 |
36 |
40 |
42 |
44 |
201 |
203 |
301 |
311 |
372 |
377 |
601 |
641 |
651 |
652 |
653 |
661 |
685 | |
9 |
450000 |
12179 |
15638 |
8075 |
3060 |
14918 |
1352747 |
- |
31 |
15636 |
15637 |
142 |
811919 |
15640 |
15639 |
- |
- |
- |
65 |
616 |
432 |
234 |