Ведение учета на забалансовых счетах

Суммы, учтенные на счете 04, списываются в следующих случаях: 
           - при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов на дату возобновления взыскания;

- при поступлении средств  на погашение задолженности неплатежеспособных  дебиторов - на дату зачисления  на счета (лицевые счета) учреждения;  

- по истечении 5 лет (иного  срока, установленного законодательством) наблюдения за состоянием задолженности.

Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов (форма 0504051, утверждена Приказом N 173н) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания. 
  Счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных субъектом учета, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (договора) (далее - заказчик) и отгруженных учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки.  
 Принятие к учету на счет 05 материальных ценностей отражается заказчиком на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение.

При получении заказчиком подтверждения о получении учреждением материальных ценностей, отгруженных в их адрес, указанные ценности подлежат списанию с забалансового учета по стоимости, по которой они ранее принимались к учету.

Аналитический учет по счету 05 ведется в Книге учета материальных ценностей (форма 0504042, утверждена Приказом N 173н), оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей.

Счет 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" предназначен для учета сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов.

Аналитический учет по счету 16 ведется в Карточке учета средств и расчетов (форма 0504051).

Счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на лицевые счета бюджетного учреждения, получателя государственных (муниципальных) субсидий.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета 17 на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус".

Аналитический учет по счету 17 ведется в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений в:

- Многографной карточке (форма 0504054, утверждена Приказом 173н) 
    и (или)

- Карточке учета средств  и расчетов (форма 0504051). 
  Счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" предназначен для учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с лицевых счетов бюджетного учреждения, получателя государственных (муниципальных) субсидий.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус". 
 Аналитический учет по счету ведется, как и в случае со счетом 17, в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов. 
  Счет 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами" предназначен для учета сумм непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором. 
 Задолженность учреждения, невостребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. 
    ГК РФ, а именно статьей 196, определено, что общий срок исковой давности равен 3 годам. Следовательно, учтенная на счете 20 кредиторская задолженность может быть отнесена к доходам учреждения по истечении трех лет со дня утверждения годовой отчетности.

Списание задолженности учреждения, невостребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения, в порядке, установленном для бюджетных учреждений - актом учреждения в рамках формирования учетной политики. 
   В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, задолженность учреждения, невостребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств. 
  В бухгалтерском учете принятие на забалансовый учет суммы списанной задолженности, невостребованной кредиторами, отражается по Дебету счета 20, в свою очередь списание с учета суммы кредиторской задолженности - по Кредиту счета 20.

Аналитический учет по счету 20 организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.

Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации" предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль. 
  Принятие к учету объектов основных средств, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка, осуществляется по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта. 
 Передача введенных в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете:

- 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)";

- 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 
     Выбытие объектов основных средств с забалансового учета производится на основании Акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" предназначен для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем: 
    • Извещения (форма 0504805, утверждена Приказом N 173н); 
    • копий документов поставщика на отправленные ценности в адрес грузополучателя. 
    При этом пользование имуществом до получения вышеуказанных документов допускается обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения - при наличии разрешения учреждения его создавшим. 
     Аналитический учет по счету 22 ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. 
  Счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" предназначен для учета имущества, переданного учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 
     Аналитический учет по счету 24 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) в разрезе управляющих имуществом, мест их нахождения по видам имущества в структуре групп, предусмотренных пунктом 37 Инструкции N 174н, его количества и стоимости. 

Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 
    Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости. 

Счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости.

Принятие к учету объектов имущества (переданного в доверительное управление, в возмездное пользование (аренду), в безвозмездное пользование) осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте. 
   Выбытие указанных объектов имущества с забалансового учета производится на основании Акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ.

 

Пример 1.

10.01.2013 г. бюджетному учреждению "А" на праве постоянного (бессрочного) пользования был передан земельный участок сроком на 10 лет. Стоимость участка составила 800 000 руб.

Бухгалтер учреждения данные операции отразил следующим образом: 
  
    10.01.2013 г.:

Дебет забалансового счета 01

800 000 руб.

- отражено безвозмездное  получение земельного участка

 

  
    10.01.2013 г.:

Кредит забалансового счета 01

800 000 руб.

- отражен возврат земельного  участка

 

Пример 2

В январе текущего года бюджетное медицинское учреждение получило от регионального отделения ФСС РФ в пределах своей квартальной потребности 500 бланков листков нетрудоспособности. Перед получением лечащие врачи сдали ответственному за получение, хранение и выдачу бланков лицу 200 корешков листков нетрудоспособности. 
    В конце марта текущего года актом было оформлено списание 290 корешков бланков листков нетрудоспособности и 10 испорченных бланков, у которых истек срок хранения.

Учетной политикой медицинского учреждения предусмотрен учет: 
    - принятых и выданных бланков листков нетрудоспособности на счете 03-1 "Бланки листков нетрудоспособности".

- корешков бланков листков  нетрудоспособности - на счете 03-2 "Корешки  бланков листков нетрудоспособности";

- испорченных бланков  листков нетрудоспособности - на  счете 03-3 "Испорченные бланки  листков нетрудоспособности". 
  В бухгалтерском учете медицинского учреждения были сделаны следующие записи:

- в январе текущего  года:

Дебет забалансового счета 03-1 "Бланки листков нетрудоспособности"		500 штук	- получены бланки листков  нетрудоспособности
	Кредит забалансового счета 03-1 "Бланки листков нетрудоспособности"	200 штук	- выданы лечащим врачам  бланки листков нетрудоспособности
Дебет забалансового счета 03-2 "Корешки бланков листков нетрудоспособности"		200 штук	- приняты корешки бланков  листков нетрудоспособности, выданных  больным

 

  
    В марте текущего года на основании акта об уничтожении были сделаны следующие бухгалтерские записи:

	Кредит забалансового счета 03-2 "Корешки бланков листков нетрудоспособности"	290 штук	- отражено списание корешка  листков нетрудоспособности
	Кредит забалансового счета 03-3 "Испорченные бланки листков нетрудоспособности"	10 штук	- отражено списание испорченных  бланков листков нетрудоспособности

 

  
 Пример 3.

 Пример 3.

В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности. 

В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
Принят к учету чайник	2 101 36 000	2 106 31 000	2 200
Чайник передан в эксплуатацию	2 109 70 271	2 101 36 000	2 200
Одновременно стоимость чайника отражена за балансом	21		2 200