Дебеторская и кредиторская задолженность

• определение величины изменения долговых обязательств по сравнению с

с рядом предшествующих периодов и  определение основной тенденции  динамики показателя;

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо

задолженности [40].

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности  отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или)

в перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

1.3 Учет дебиторской и кредиторской  задолженности

Дебиторскую и кредиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на две группы:

1)задолженность, обусловленную  процессами основной деятельности  организации;

2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность  покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность).

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим  лицам,

- суммы по предъявленным претензиям  и судебным искам;

- задолженность работников организации  по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального  ущерба;

- задолженность учредителей по  укладам в уставный капитал;

- задолженность по прочим операциям.

К кредиторской задолженности второй группы относятся;

- задолженность по различным  платежам в бюджет;

- задолженность по платежам  в фонд социального страхования,  пенсионный фонд, фонд медицинского  страхования;

- задолженность страховым компаниям  по заключенным договорам имущественного  и личного страхования;

- обязательства по выплате дивидендов;

- задолженность по операциям  некоммерческого характера

Участники обязательств – физические и юридические лица по отношению  к любому обязательству выступают  сторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить в  договорные отношения, а другая может  с этим предложением согласиться. Предложение  называется офертой, а принятие его  – акцептом.

В практике хозяйственных взаимоотношений  оферта и акцепт играют важную роль. Оформляются и закрепляются хозяйственные  связи договорами, согласно которым  одно предприятие выступает поставщиком  товарно-материальных ценностей, работ  или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид  поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и  стоимостные показатели поставок; сроки  отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия  платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

С момента заключения договора купли-продажи  у организаций – участников сделки уже возникают обязательства. По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента  начала исполнения его условий одной  из сторон. Так, с момента начала исполнения договора продавцом в  учете покупателя одновременно с  отражением факта приобретения в  собственность товаров будет  зафиксировано и обязательство  по их оплате. В бухгалтерском учете  продавца обязательство покупателя товаров отразиться после передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будет зафиксирована в учете  как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность покупателя товаров.

Аналогичный порядок действует  и в том случае, когда договор  содержит условие о предварительной  оплате товаров покупателем. Одновременно с перечислением (получением) денег  в бухгалтерском учете сторон отразиться: у покупателя – задолженность  продавца по передаче товара; у продавца – обязательство перед покупателем  по передаче ценностей. В этом случае в учете продавца и покупателя на счетах расчетов отразиться неденежное обязательство – обязательство передать вещи (товары) по денежной оценке, равной цене товаров.

Если основанием возникновения  обязательства выступает закон, то оно отражается в бухгалтерском  учете независимо от начала и степени  исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете  обязательств такого рода являются обязательства по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей. Так, если моментом признания обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) является отгрузка товаров (работ, услуг), то у продавца обязательство по уплате данного налога возникает с момента перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары независимо от их оплаты. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство независимо от исполнения этого обязательства.

По аналогии строится и порядок  отражения в бухгалтерском учете  обязательств по возмещению сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). Налоговый кодекс устанавливает  три условия, выполнение которых  необходимо для возникновения таких  обязательств:

1)  принятие к бухгалтерскому учету приобретаемых ценностей;

2)  их оплата;

3)  наличие счета – фактуры поставщика.

С момента выполнения этих условий  обязательство бюджета по возмещению суммы НДС фиксируется в учете  организации, уплатившей поставщикам  налог.

Обязательство, основанием которого является деликт (причинение ущерба), возникает  с момента признания обязанности  возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому ущерб был нанесен. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Например, при утрате товарно-материальных ценностей по вине материально ответственного лица, обязательство материально ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба либо присуждения его судом.

Наибольший объем обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете  как дебиторская и кредиторская задолженности, составляют обязательства  денежного характера, исполнение которых  предполагает перечисление (передачу) должником кредитору определенной суммы денежных средств. Действия сторон денежного обязательства, непосредственно  связанные с его исполнением, определяются гражданским законодательством  как расчеты.

Существуют два варианта расчетов: наличные, при использовании которых, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в  обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, и безналичные, которые выполняются через банки и иные кредитные организации, посредством открытых в них соответствующих счетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Универсальным кредитно-расчетным средством является вексель, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег, устраняются условия для возникновения просроченной дебиторской - кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете обязательства  интерпретируются через категорию  «расчеты». В Плане счетов для  учета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской  и кредиторской задолженности, выделяется специальная группа счетов – расчетные  счета, или счета учета расчетов. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета это раздел VI «Расчеты». Согласно инструкции по применению Плана счетов «счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о всех видах расчетов организации с разными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов».

Основной особенностью построения группы счетов расчетов в действующем  Плане счетов, которая определяет как методику бухгалтерского учета, так и соответственно возможности анализа бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствие основания для их классификации. Счета расчетов делятся по трем основаниям:

1) по виду контрагентов, к этой  классификационной группе относятся:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 75 «Расчеты с учредителями»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

2) по виду расчетов или по  характеру обязательств:

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»;

3) по срокам погашения обязательств (до вступления в силу ПБУ  15/2008):

счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую  систему аналитического учета к  соответствующим синтетическим  счетам. Основанием для открытия аналитических  счетов учета могут быть: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные  договоры, сроки платежей, степень  своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и  т.д.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». На этом счете ведется учет расчетов:

- за полученные ТМЦ, выполненные  работы и услуги, включая предоставление  электроэнергии и т.п., а также  по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные  документы, на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк;

- ТМЦ, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (неотфактурованные поставки);

- излишки ТМЦ, выявленные при  их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг  связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке  плановых платежей – по каждому  поставщику и подрядчику.

Главное обстоятельство, связанное  как с этим счетом, так и с  другими счетами расчетов, состоит  в том, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его  кредиту, т.к. дебиторская задолженность  не может автоматически перекрывать  кредиторскую.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» корреспондирует  со счетами:

по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другие;

по кредиту: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 19 Налог на добавленную стоимость», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость  принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары»,) или счетов учета соответствующих затрат (44 «Расходы на продажу»). Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом  учете счет 60 в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным  документам поставщика.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Корреспонденция счетов по принятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов:

1) Кредиторская задолженность у  покупателя перед поставщиком  возникает при оприходованы на склад материалов, поступивших от поставщиков по договору купли-продажи на основании накладной до их оплаты покупателем:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) Отражена задолженность поставщикам  и подрядчикам за работы и  услуги, связанные с приобретением  товаров на основании акта  о выполнении работ/оказании услуг:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).