Деятельность аудиторских фирм

       В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в  аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

       Количественный  критерий выделения существенной для аудитора информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Этот порог может быть просто конкретной суммой или частью от некоторого обобщенного количественного показателя. В первом случае говорят об абсолютном показателе существенности, во втором – об относительном.

       В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

       Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       В зависимости от аспекта финансовой отчетности аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия информации. Аудитор должен принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) № 4 отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

       При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые  будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности, может иметь качественный или количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание качественную и количественную стороны существенности в аудите. С качественной стороны аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной – аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемых неотмеченных отклонений) количественный  критерий – уровень существенности.

       Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности будет веден в заблуждение таким описание;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

       Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки конкретного предприятия имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения строится план и программа аудита, определяется объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объективнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования аудита.

       В практике аудита применяется различные  способы расчета приемлемого  уровня существенности. Первые рекомендации такого расчета были даны в российском правиле (стандарте) «Существенность  и аудиторский риск». Хотя этот документ не имеет юридической силы, основные его рекомендации используются, развиваются, актуальны в настоящее время и сводятся к следующему.

       При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, – базовые показатели бухгалтерской отчетности.

       Аудитору  необходимо использовать существенность для оценки совокупности неисправленных искажений и их влияния на степень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Совокупность неисправленных искажений в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 включает в себя конкретные искажения, выявленные аудитором, в том числе результаты неисправленных искажений, обнаруженных во время предыдущего аудита, а также наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

       В случае когда искажения существенны, аудитору необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица вносить изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор должен проанализировать результаты проведенных дополнительных аудиторских процедур. Если дополнительные аудиторские процедуры свидетельствуют о существенности искажений, то рассматривается вопрос о модификации аудиторского заключения.

       Практика  показывает, что в процессе планирования аудиторской проверки выделяются отдельные  участки учета, проверку которых  поручают членам группы аудиторов. При  формировании задания на проверку отдельного раздела учета (синтетического учета, группы счетов) необходимо определить тот уровень существенности, которым будет руководствоваться проверяющий для оценки существенности обнаруженных ошибок и искажений на конкретном участке (при проверке остатка по счету или результатов однотипных хозяйственных операций), т.е. определить частный уровень существенности для отдельных направлений проверки. Существуют различные подходы к распределению общего уровня существенности для отдельных счетов бухгалтерского учета.

       Исходя  из своего профессионального суждения, аудиторы фирмы должны выбрать метод распределения общего уровня существенности и закрепить в форме внутреннего стандарта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Ситуация к контрольной работе.

       Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.

       Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его  нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отключении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 70%.

       Округление  найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.

       Решение:

       1. Находим учитываемое значение показателя для каждого показателя бухгалтерской отчетности аудируемого лица:

       275000 * 3% = 8250

       210000 * 3% = 6300

       38000 * 6% = 2280

       15000 * 6% = 900

       238000 * 3% = 7140

       1000 * 12% = 120

       47000 * 12% = 5640 

       2. Находим среднее арифметическое значение учитываемого значения показателя:

       (8250 + 6300 + 2280 + 900 + 7140 + 120 + 5640) / 7 = 30630 / 7 = 4375 = 4400

       (4400 – 4375) / 4375 * 100%  = 0,5% округление  допустимо, меньше 5%. 

       3. Выбираем наибольшее и наименьше значение и сравниваемых их со средним арифметическим значение:

       (4400 - 120) / 4400 * 100% = 97%

       Отклонение  больше 70%, значит это значение отбрасывается.

       (8250 - 4400) / 4400 * 100% = 88%

       Отклонение  больше 70%, значит это значение отбрасывается. 

       4. Находим среднее арифметическое  значение оставшихся учитываемых  значений показателя:

       (6300 + 2280 + 900 + 7140 + 5640) / 5 = 22260 / 5 = 4452 = 4500

       (4500 – 4452) / 4452 * 100% = 1% округление допустимо,  меньше 5%. 

       Общий уровень существенности показывает, что если ошибки меньше 4500, то  для этого предприятия они не существенные. Если ошибки больше 4500, то они не существенные, но эти ошибки необходимо устранить.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  литературы

1. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
2. Скобара В.В. Аудит: Методология аудита в организации. – М.: Дело и сервис, 2007.
3. Суйц В.П. Основы аудита: учебник. – М.: Высшее образование, 2007.
4. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. – СПб.: Питер, 2010.
5. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие/3-е изд. – М., 2009.
6. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.