Директ-костинг

Директ-костинг позволяет  руководству организации:

• обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
• выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
• быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе  директ-костинга, видно изменение  прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры  выпускаемой продукции.

Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко, уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Директ-костинг дает возможность  оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля, гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибкой оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

1. установления цен на новую продукцию;
2. возможностей изменения цен, установленных конкурентами;
3. выбора и замены оборудования;
4. целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;
5. выбора или изменения производственной мощности предприятия;
6. целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

Однако организация  производственного учета по системе  директ - костинга связана с рядом  проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2. Постоянные расходы  также участвуют в производстве  данного продукта и, следовательно,  должны быть включены в его  себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного бухгалтерского  учета, одной из главных задач  которого до последнего времени  являлось coставление точных калькуляций.

4. В ценах, устанавливаемых  на продукцию предприятия, необходимо  обеспечивать покрытие всех издержек  предприятия, т.е. прибегать к  дополнительным расчетам.

Идеальных систем или  идеальных методов в системе  не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества директ-коста, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, подученный на основе учета переменных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.[6]

1.3 Особенности  учета затрат в системе «директ-костинг»

 

Наш соотечественник Э. Э. Фельдгаузен, крупный ученый-новатор в области учета в конце XIX в., рассматривая учет через призму управления и контроля, внес серьезный вклад и в развитие учета по методу сокращенной себестоимости. Именно ему принадлежат термины, которые служат основой формирования системы «директ-костинг»: подразделение расходов на «прямые» и «косвенные».

«Директ-костинг» был  своего рода ответом на возникшие  запросы собственников бизнеса, потому что позволял лучше контролировать исполнителей и достовернее считать прибыль.

Направление в учете  издержек производства по методу сокращенной себестоимости явилось определенным этапом в становлении управленческого учета. В 1923 г. выдающийся экономист Джон Морис Кларк отмечал, что для администраторов каждая статья затрат имеет различную целевую установку и это главное для принятия управленческих решений. В том же году К. Симпсон провел статистическое исследование бухгалтерских калькуляций и пришел к выводу, что на цены оказывают влияние не значение средней себестоимости, а предельные издержки производства. Заключение К. Симпсона подтверждало тезис Д. М. Кларка. В 1933 г. были сформулированы принципы «директ-костинга» — метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты.

К сожалению, в течение  длительного периода в нашей стране не возникала потребность разграничения затрат и применения всех достоинств системы учета методом неполной себестоимости. Прибыль и финансы и как экономическая категория, и как источник расширенного воспроизводства и стимулирования развития общества не выполняли в России в XX в. свои функции.

Но в США, в период Великой депрессии, система расчета  прямых затрат «директ-костинг» получила широкое распространение.

До начала Великой  депрессии (1928 г.) остатки готовой  продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В отчете о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные и косвенные (накладные) расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью:  Вначале указанная концепция не получила широкого признания, а только с 60-х гг. прошлого столетия «директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

Введение метода «директ-костинг» имеет и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных (часто употребляют термины «косвенные и прямые затраты»).

При теоретическом обосновании  метода «директ-костинг» исходят из того, что цель его — выявить  степень зависимости между прямыми  издержками и занятостью.

Метод «директ-костинг» — это метод калькулирования  сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. В нем предусматривается четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. «Директ-костинг» используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, установлению уровня цены, расчета объемов выпускаемой продукции, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

В различных странах  эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии используют термин «учет частичных затрат» или сумм покрытия; в Великобритании - «учет маржинальных затрат»; во Франции - «маржинальный учет».

Расходы на обслуживание и управление производством подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). Последние нередко называют периодическими в связи с тем, что их лучше соотносить не столько с объемом производства продукции, сколько с периодом, в котором они произведены.[17]

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно  – экономическая характеристика  ПСК «Приуральский»

 

2.1 Организационная структура ПСК «Приуральский»

 

Производственный сельскохозяйственный кооператив «Приуральский» является добровольным объединением граждан и юридических  лиц на основе членства и учрежден по решению учредителей для совместной сельскохозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии, путем объединения их имущественных паевых взносов, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Членами кооператива могут быть юридические лица, а также физические лица, не связанные с ним трудовым участием.

Для достижения своих целей кооператив осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, переработка, реализация  сельскохозяйственной продукции;

- розничная, оптовая торговля, с  правом открытия торговых точек;

- посреднические услуги;

- производство и реализация  товаров народного потребления;

- производство и реализация  пищевых продуктов.

Местонахождения кооператива: Оренбургская область, Оренбургский район, п. Приуральский, ул. Новая, 9.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов.

Для осуществления данных видов деятельности в ПСК «Приуральский» принята цеховая организационная  структура управления. Схематично организационная  структура управления выглядит следующим  образом (рисунок 1):

Рисунок 1 – Организационная  структура управления ПСК «Приуральский»

 

Из схемы видно, что  руководитель предприятия, в лице Председателя правления, имеет в непосредственном подчинении начальников цехов, а  также секретаря-референта и отдел кадров. У начальников цехов в свою очередь находятся в подчинении первичные подразделения.

Таким образом, производственное направление ПСК «Приуральский» можно охарактеризовать как растениеводческо-животноводческое с замкнутым циклом производства и тесного взаимодействия основного и промышленного производства. При этом значительно снижается доля не перерабатываемых отходов, что повышает экономичность производства.

 

2.2 Основные  экономические показатели деятельности  ПСК «Приуральский»

 

В таблице 1 представлены данные о составе и структуре земельных угодий.

 

  Таблица 1 – Размер  и структура земельных угодий  ПСК «Приуральский»

Вид угодий	Площадь, га			Структура, %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Общая земельная площадь - всего	37016	39588	39588	100,0	100,0	100,0
в т.ч. сельхозугодий из них:  пашня  сенокосы  пастбища	35511   27606 2708 9410	39588   27470 2708 9410	39588   27470 2708 9410	95,9   74,6 7,3 25,4	100   69,4 6,8 23,8	100   69,4 6,8 23,8