Директ-костинг

 

Сравнение полученных результатов  позволяет заключить: себестоимость  единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А — на 2 руб., по продукции Б — на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255 – 195).

Поэтому себестоимость  реализованной продукции оказывается  выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 руб. (145-85).

Выбранный метод калькулирования  влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и  убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 8).

 

Таблица 8. Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода директ-костинг)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	400
2	Переменная часть себестоимости  реализованной продукции	195
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	205
4	Постоянные затраты	120
5	Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)	85

 

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 9).

 

Таблица 9. Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	400
2	Себестоимость реализованной  продукции	255
3	Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)	145

 

 

Выводы и предложения 

 

Система директ-костинг  представляет собой систему управленческого  учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

 Одним из ключевых  показателей системы директ-костинг  является маржинальный доход,  представляющий собой разницу  между выручкой от реализации  и переменными затратами. Величина  маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

 В качестве постоянных  расходов выступают часть общепроизводственных  расходов и все общехозяйственные  расходы, которые только содействуют  изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации  производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система директ-костинг  позволяет определять формы зависимости  затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ  использования в учете системы  директ-костинг является возможность  изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя  продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

 

1. Абрамова М.А. Финансы  и кредит: Учебное пособие. / М.А.  Абрамова, Л.С. Александрова  М.: ИД  Юриспруденция, 2008.  448 с.

2. Бабич А.М. Финансы. / А.М. Бабич.  М.: ФБК-ПРЕСС, 2009.  759 с.

3. Бабко А.Т., Багутевский  И.И. Финансовое управление промышленной  фирмы: Учеб. пособие: В 2-х ч. - СПб.: Изд - во ПИМаш, 2010г.

4. Бернстайн Л.А. Анализ  финансовой отчетности: теория, практика  и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл. - корр. РАН И.И. Елисеев. - М.: Финансы и статистика, 2010.

5. Бланк И.А. Основы  финансового менеджмента. Т.2. - К.: Ника-Центр, 2009.

6. Бланк И.А. Управление  денежными потоками. - К.: Ника-Центр, 2009.

7. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. - К.: Ника-Центр, 2009

8. Бондарчук Н.В. Анализ  денежных потоков от текущей,  инвестиционной и финансовой  деятельности организации // Аудиторские  ведомости. - №3. - 2010.

9. Бригхем Ю., Гапенски  Л. Финансовый менеджмент: Полный  курс: в 2-х т. - СПб.: Экономическая школа, 2009.

10. Бурцев В.В. Методология  и практика анализа движения  денежных средств на предприятии  // Управленческий учет. - №5. - 2010.

11. Ван Хорн Джеймс, Вахович Джон М., Основы финансового  менеджмента. - М.: Издательский дом "Вильямс", 2009.

12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский  управленческий учет: Учебник для  вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ  Омега-Л, 2010. - 296 с.

13. Гиляровский Л.Т.  Комплексный экономический анализ  хозяйственной деятельности / Л.Т.  Гиляровский. - М.: ВЕЛБИ, 2011. - 360 с

14. Гутова А.В. Управление  денежными потоками: теоретические  аспекты. // Финансовый менеджмент. - №4. - 2010.

15. Донцова Л.В., Никифорова  Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской  отчетности.4-е изд., перераб. и  доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2009. -356 с.

16. Друри К. Введение  в управленческий и производственный  учет. - М.: Аудит, 2009. - 406 с.

17. Денежные средства  и расчеты: учет, анализ, аудит.  Учеб. Пособие для вузов. / Под  общей ред. проф.В.А. Пипко. - Ростов  н/Д: "Феникс", 2009.

18. Ефимова О.Е. Финансовый  анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2010.

19. Ивашкевич В.Б., Организация  управленческого учета по центрам  ответственности и местам формирования  затрат // Бухгалтерский учет. - 2000. - N 5. - С.32 - 36.

20. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибыльностью и рентабельностью. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.

21. Мазурова И.И., Сысоева  Г.Ф. Анализ финансового состояния  коммерческой организации: Учебное  пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009.

22. Минаков А.В. Оперативное управление денежными средствами корпорации // Экономика и производство. - №2. - 2009.

23. Морозов С. Анализ  денежных потоков предприятия  // Аудит и налогообложение. - №3. - 2010.

24. Николаева О.Е., Шишкова  Т.В. Управленческий учет. - УРСС, 4-е издание, 2009.

25. Пласкова Н.С. Анализ  денежных потоков в организации  // Бухгалтерский учет. - №10. - 2011.

26. Савицкая Г.В. Методика  комплексного анализа хозяйственной  деятельности. - М.: Инфра-М, 2011.

27. Салтыкова Г.А. Финансовое  планирование и анализ денежных потоков. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009.

28. Сорокина Е.М. анализ  денежных потоков предприятия:  теория и практика в условиях  реформирования российской экономики. - М.: Финансы и статистика, 2010г.

29. Терехова В.А. Международная  практика составления отчета о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. №11. - 2011.

30. Ужонкова Д.В. Роль  анализа денежных потоков предприятия  как важнейшей функции управления // Финансовый бизнес. - №6 - 2010.

31. Федеральный закон  "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

32. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99).

33. Финансы предприятий  / Под ред. М.В. Романовского - СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2010.

34. Философов А.Ю. Анализ  денежных потоков как путь к процветанию предприятия // Известия СПБГУЭФ. - №3. - 2009.

35. Хахонова Н.Н.., Выявление  и характеристика основных факторов, влияющих на организацию денежных  потоков и их системы учета./ Н.Н. Хахонова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010 - №56

36. Чистяков И.В. Оперативное  управление денежными потоками  на предприятиях // Экономический  анализ: теория и практика. - №24. - 2010.

37. Чернов В.А. Управленческий  учет и анализ коммерческой  деятельности - Финансы и Статистика, 2010.

38. Шеремет А.Д. (под ред.) Управленческий учет. Учебное пособие. - ФБК-Пресс, 2011.

39. Шеремет А.Д., Ионова  А.Ф., Финансы предприятий: менеджмент  и анализ. - М.: Инфра-М, 2010.

40. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ  хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Войтоловского, проф.А.П. Калининой, проф.И. И. Мазуровой. - М.: Высшее образование, 2009.