Документальное оформление и расчет себестоимости продукции

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц  по аналитическим счетам должен соответствовать  итогам оборотов по дебету и кредиту  субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для  облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Следует отметить, что при большом числе  подразделений записи в журнал-ордер  № 10-АПК делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании сводного лицевого счета (сводного производственного  отчета).

Общая схема  учета затрат и выхода продукции  растениеводства по счету 20, субсчет 1 может быть представлена следующим  образом:

           Схема 1: Учет затрат в незавершенном производстве, учет распределения расходов и прочих затрат в растениеводстве

 

Важнейшая особенность отрасли растениеводства  состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным  годом. Поэтому все затраты растениеводства  в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают  на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них  еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты  по незавершенному производству в первый год учитываются по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть  незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например многолетние травы, в  последующие года такие затраты  учитываются без детализации, т. е. комплексной статьей.

Распределение затрат незавершенного производства –  важный этап в учете, поэтому ему  следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют суммы затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким образом распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т.д.

К распределяемым расхода, учитываемым на отдельных  аналитических счетах, относят амортизационные  отчисления по основным средствам,

используемым  в растениеводстве, затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты по орошению, осушению; содержание лесных полос.

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению, учитывают на отдельном аналитическом  счете того же наименования. Сюда ежемесячно в течение года относят суммы  начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т.п. Учет начисленной амортизации ведется раздельно по группам основных средств.

Основанием  для распределения амортизации  является ведомость распределения  амортизации по основным средствам  отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению, так же учитывают  на отдельном аналитическом счете  с таким же наименованием. Порядок  учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.

Затраты по орошению, подлежащие распределению. Все затраты на орошение, которые  непосредственно могут быть отнесены на счета затрат по культурам (прямые затраты), списываются на эти счета. К таким расходам относятся затраты  на полив, текущая планировка площади, нарезка и планировка арыков и  выводных борозд, нарезка борозд, валиков. полос и т.д. В тоже время значительная часть затрат на орошение, включая и такой важнейший их вид как расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на счета культур, возделываемых на орошаемых землях. Поэтому в течении года эти затраты учитывают на аналитическом счете «Затраты по орошению, подлежащие распределению».

На  этот аналитический счет относят  постатейно следующие расходы:

• оплата труда работников, занятых обслуживанием оросительной сети;
• отчисления на социальное и медицинское страхование;
• нефтепродукты на работу двигателей, используемых при эксплуатации ирригационных сооружений;
• амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых для орошения:
• прочие основные затраты (услуги вспомогательных производств, расход хозяйственного инвентаря и т.д.).

Не  относят на этот счет общехозяйственные  и общепроизводственные расходы, а  также расходы на устройство оросительной сети капитального характера (их учитывают  на счете вложений во внеоборотные активы). В конце года учтенные на данном счете затраты распределяют на объекты учета затрат по культурам  и видам работ.

Затраты по осушению, подлежащие распределению, строится примерно в таком же порядке  как и учет затрат на орошение. Расходы, которые непосредственно могут  быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно  на соответствующие объекты учета  затрат. Как и по орошению на этот счет относят только эксплуатационные расходы. В конце года учтенные на данном аналитическом счете расходы  распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях.

На аналитическом  счете «Содержание полезащитных лесных полос» учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, отчистка, борьба с вредителями и болезнями  и т.д. В течение года учтенные на счете затраты за вычетом оприходованных даров и другой используемой побочной продукции лесных полос списывают  на аналитические счета культур, находящихся под воздействием полезащитных полос, пропорционально посевным площадям с отнесением на статью «Затраты по содержанию основных средств». Затраты по закладке и выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы.

 

          3.4 Исчисление себестоимости продукции растениеводства в условиях СПК «Прогресс» Ярского района УР.

 

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К  основной относится продукция, для  получения которой организованно  производство (зерно, овощи и т.п.). К побочной относится такая продукция, которая получается одновременно с  основной, но имеет второстепенное значение ( солома, ботва и т.п.). Два  и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженным (например, в льноводстве получают семена и соломку).

 При  исчислении себестоимости продукции  растениеводства затраты распределяют  на основную (сопряженную), а также  побочную продукцию, используемую  в организации. Для распределения  затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике применяют несколько способов:

1. исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам;
2. использование коэффициентов;
3. распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;
4. распределение затрат по установленным нормативам и др.

Методы  калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят  от технологий производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет  определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

Франко- коммерческий термин итальянского происхождения- означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее  время для каждого вида продукции  установлено определенное франко. Для  зерна и семян подсолнечника- поле, ток или другое место первичной  переработки, для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод – пункт хранения; для зеленной массы на корм – место потребления; для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод – место хранения или  приемки.

Данные  о фактических затратах в растениеводстве  берут из дебетовой части аналитических  счетов, открываемых к субсчету 20-1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.

СПК «Прогресс» производственные отчеты не ведет, и отражает себестоимость продукции в годовом отчете АПК, в форме №9-АПК по статьям затрат. Калькуляционная разница, плановая себестоимость, доля затрат по каждой культуре  отражается в ведомости распределения калькуляционных разниц (Прил. 7). Движение продукции и корректировку себестоимости также можно увидеть по цепочке корректировки.

Побочная  продукция не калькулируется. Себестоимость  соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа, хвороста и другого определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

При исчислении себестоимости продукции затраты  на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание  сельскохозяйственных культур.

В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости  являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в текущем  году под урожай будущего года и  относящиеся к незавершенному производству по их видам, а также работы по улучшению  земель, осуществляемые за счет собственных  средств.

          Рассмотрим на примере СПК «Прогресс»:

Расчет  себестоимости зерновых культур.

 

По данным ведомости распределения калькуляционных разниц  фактические затраты на возделывание яровых зерновых за год составили 9221068 тыс. руб. От урожая оприходовано 9362ц овса, пшеница яровая 4264ц, ячмень 6641ц, итого 20267 ц полноценного зерна по плановой себестоимости 316 руб. за 1 ц. Солома яровая 2400 ц по плановой себестоимости 9 руб. Коэффициент корректировки согласно ведомости составляет – 1,43502.

СПК «Прогресс» рассчитывает себестоимость продукции немного по другому, чем изложено выше, т.е. с помощью коэффициента корректировки. Вычисляется коэффициент путем деления фактических затрат на стоимость всей продукции по плановой цене.

Например:  9221068/6425750,8 = 1,43502

Затем чтобы  получить фактическую цену за 1 ц , нужно  плановую цену умножить на этот коэффициент.

316*1,43502 = 453,45 руб.

Солома  яровая также калькулируется :

9*1,43502 = 12,91 руб.

Фактическая себестоимость продукции :

453,45*20267 ц  = 9190072 руб.

12,91*2400 ц = 30996 руб.

Вычислим  калькуляционную разницу:

453,45-316*20267= 2785699 руб.

12.91- 9*2400 = 9396 руб.

2785699+9396 = 2795095 руб.

Дт 43-Кт 20/1 –оприходована продукция растениеводства  по плановой себестоимости

Дт 43-Кт 20/1 – калькуляционная разница

 

Рассчитаем  фактическую себестоимость озимых зерновых.

На возделывание озимых зерновых фактически затрачено 2149719,99 руб., выход продукции 5528 ц, по плановой себестоимости 256 руб за 1 ц., соломы ржаной 4150 ц по плановой себестоимости 7 руб., итого 1444218 руб.

Рассчитаем  коэффициент корректировки:

2119719,99/1444218 = 1,48850

Фактическая себестоимость за 1 ц:

256*1,48850 = 381,056 руб.

7*1,48850 = 10,42 руб.

Калькуляционная разница:

381,056-256*5528 = 691311 руб.

10,41-7*4150 = 14190  Общая сумма = 691311+14190 = 705501 руб.

Дт 43-Кт 20/1 –оприходована продукция растениеводства  по плановой себестоимости

Дт 43-Кт 20/1 – калькуляционная разница

 

Рассчитаем  фактическую себестоимость зернобобовых культур.

Фактические затраты на возделывание зернобобовых культур 1869964,67 руб, выход продукции 3300 ц, по плановой себестоимости 408 руб., коэффициент корректировки 1,38886

          Фактическая себестоимость 1ц гороха:

408*1,38886 = 566,65

          Калькуляционная разница :

566,65-408*3300= 523564,67 руб.

Дт 43-Кт 20/1 –оприходована продукция растениеводства  по плановой себестоимости

Дт 43-Кт 20/1 – калькуляционная разница

 

Рассчитаем  фактическую себестоимость однолетних трав.

Фактические затраты по зеленой массе однолетних трав составили 1380222,76 руб., выход продукции 34030 ц , по плановой себестоимости 39 руб., коэффициент корректировки 1,03997.