Документальное оформление наличия и движения основных средств и особенности их учета

На субсчете 105 "Транспортные средства" учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов независимо от стоимости.

На субсчете 106 "Инструменты, приборы и инвентарь" учитываются следующие подгруппы средств: линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя; инструменты: механические и немеханические орудия труда общего назначения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов; оборудование, способствующее охране труда, предметы технического значения, которые не могут быть зачислены к рабочим машинам; хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного упорядочения, и др.

На субсчете 107 "Рабочие и продуктивные животные" выделяют подгруппы: рабочий скот(лошади, волы, ослы и другие рабочие животные; продуктивный и племенной скот (коровы, быки-производители, быки, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и др); служебные собаки; декоративные животные; подопытные животные.

На субсчете 108 «Многолетние насаждения» учитывают: искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста; плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и др; искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения. Многолетние насаждения увеличиваются на сумму капитальных вложений. Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и др.

На субсчете 109 "Прочие основные средства" учитываются с разделением на отдельные группы следующие средства:

1) сценически-постановочные  средства стоимостью свыше 10 грн. за единицу (декорации, мебель и  реквизит, бутафория, театральные и  национальные костюмы, головные  уборы, белье, обувь, парики);

2) документация  по типовому проектированию независимо от стоимости;

3) учебные  кинофильмы, магнитные диски и  ленты, кассеты.

Также корреспонденция счета 10 «Основные средства» более подробно отображена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Структура корреспонденции счетов по счету 10 «основные средства»

По дебету с кредитом счетов:	По кредиту с дебетом счетов:
13 «Износ (амортизация) необоротных  активов»	13 «Износ (амортизация) необоротных  активов»
15 «Капитальные инвестиции»	18 «Долгосрочная дебиторская задолженность  и прочие необоротные активы»
18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы»	28 «Товары»
37 «Расчеты с разными дебиторами»	37 «Расчеты с разными дебиторами»
41 «Паевой капитал»	42«Добавочный капитал»
42 «Добавочный капитал»	85 «Другие затраты»
46 «Неоплаченный капитал»	94 «Прочие расходы операционной  деятельности»
47 «Обеспечение будущих расходов  и платежей»	97 «Прочие расходы»
48 «Целевое финансирование и  целевые поступления»	99 «Чрезвычайные расходы»
53 «Долгосрочные обязательства  по аренде»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
68 «Расчеты по прочим операциям»
74 «Прочие доходы»

Аналитический учет основных средств ведется по каждому  объекту отдельно и отдельными инвентарными единицами в целых гривнях без копеек. Для аналитического учета используют инвентарные карточки или специальную книгу.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей на счетах синтетического и аналитического учета ежеквартально составляют оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов, объединенных соответствующим субсчетам и синтетическим счетам. Итоги оборотов и остатков, определенные в оборотных ведомостях, сверяют с итогом оборотов и остатком на соответствующем субсчете в книге Журнал-главная. Этим обеспечивается тождество данных синтетического и аналитического учета. Синтетический и аналитический учет основных средств осуществляется в Журнале № 4.

2.3.Отображение данных  по учету, наличию и движению  основных средств в учетных  регистрах и раскрытие информации  в финансовой отчетности

Обобщения информации о наличии и движении основных средств, их износ осуществляется в Журнале 4. Записи в Журнале 4 ведутся на основании первичных и сводных учетных документов - актов приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, актов списания, ведомостей начисления амортизации. В графе 4 раздела I этого Журнала отражается выбытие основных средств в результате их продажи, безвозмездной передачи, невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от их использования или несоответствия критериям признания активом, а также суммы уценки. В графе 6 раздела I отражаются суммы начисленной амортизации и суммы увеличения износа основных средств вследствие их дооценки и обесценения. В графе 3 Журнала 4 записываются операции по кредиту счета 10 «Основные средства» по их корреспонденции счетов, которая определяется по их содержанию, на основание соответствующих первоначальных документов. В частности по ряду 1 отображают списание основных средств которые выбыли с предприятия в следствии разных причин, за счет начисленного износа на основании акта про ликвидацию. Однако часто на предприятиях списывают основные средства, которые еще не полностью амортизированы и поэтому их первоначальная стоимость больше, чем сумма начисленного износа, по данным инвентаризационных карточек учета основных средств. Поэтому разницу между начисленным износом основных средств (остаточную стоимость) списывают по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» и отображают такую сумму на рядке 16 первого раздела Журнала 4.

Во II разделе Журнала 4 отображаются капитальные инвестиции (введения в действие необоротных активов, выбытие вследствие продажи, уценки и тд.) [12].

Ведомость 4.1 ведется по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и предназначена для аналитического учета капитальных инвестиций в разрезе расходов капитального характера. В этой ведомости также отражаются расходы на проведение модернизации, модификации, дооборудования, достройки объектов, что приводит к увеличению первоначально ожидаемых выгод от их использования.

Отдельным элементом годовой финансовой отчетности является Примечания, в которых раскрывается учетная политика предприятия и информация относительно отдельных элементов финансовых отчетов. Требования к раскрытию информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности определены в П (С) БУ 7. Примечания не имеют унифицированной формы, и каждый может творчески подойти к их составлению.

В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе основных средств приводится следующая информация: стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в балансе методы амортизации, применяемые предприятием, и срок полезного использования (эксплуатации), наличие и движение основных средств в отчетном году:

- первоначальная (переоцененная,) стоимость и сумма износа на начало отчетного года;

- первоначальная стоимость основных  средств, признанных активом, с выделением  стоимости основных средств, полученных  в результате объединения предприятий;

- сумма изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и износа основных средств в результате переоценки;

- первоначальная (переоцененная) стоимость  и сумма износа основных средств, выбывших;

- сумма начисленной амортизации;

- сумма потерь от уменьшения  полезности, отраженная в отчете  о финансовых результатах в отчетном периоде;

- другие изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и сумма  износа основных средств;

- первоначальная (переоцененная) стоимость  и сумма износа на конец  отчетного года.

В примечаниях к годовой финансовой отчетности обязательно должна приводиться следующая информация об основных средствах:

- Стоимость(первоначальная или  после переоценки), по которой  основные средства отображены  в балансе;

- Методы амортизации, которые применяются предприятием и диапазон сроков полезного использования  (эксплуатации);

- Наличие и движение основных  средств в отчетном году;

- Первоначальная (переоцененная) стоимость  и сумма износа основных средств, к которым существуют предусмотренные  действующим законодательством  ограничения владения, использования и распоряжения;

- Первоначальная (переоцененная) стоимость  и сумма износа переданных  в заставу основных средств;

- Сумма капитальных инвестиций  в основные средства за отчетный  год;

- Сумма составленных договоров  на приобретение в бедующем основных средств;

- Остаточная стоимость основных  средств, которые временно не  используются;

- Первоначальная (переоцененная) стоимость  полностью амортизированных основных  средств которые продолжают использоваться;

- Остаточная стоимость основных  средств, изъятых из эксплуатации для продажи;

- Первоначальная стоимость, остаточная  стоимость и методы оценки  основных средств, полученных за  счет целевого финансирования;

- Изменение размера дополнительного капитала в результате переоценки основных средств и ограничения распределения между владельцами (участниками);

- Сумма курсовых разниц в результате перерасчета стоимости основных средств, приведенной в финансовой отчетности дочерних предприятий, приводится в приметках к консолидированной финансовой отчетности.

Для обобщения информации о наличии движения основных средств, а также для отражения капитальных инвестиций предназначен Журнал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35. В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в частности, информация о кредитовых оборотах по счету 10 (т. е. здесь будут отражены суммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой ОС). Во II разделе Журнала 4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найти информацию о формировании первоначальной стоимости ОС).

В отчетности первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость основных средств отражаются соответственно в строках 031, 032 и 030 раздела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, определенная как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 030).

 

Вывод по разделу 2

Движение основных средств, связанных с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию, оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

На основании первичных документов движение основных средств в течение отчетного периода отражается в учетных регистрах, информация которых затем используется для заполнения Главной книги и форм отчетности.

Основные средства учитываются на счете 10 "Основные средства".

Счет 10 «Основные средства» ведется по субсчетам:

101 «Земельные  участки»;

102 «Капитальные  расходы на улучшение земель»;

103 «Здания  и сооружения»;

104 «Машины  и оборудование»;

105 «Транспортные  средства»;

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107 «Рабочий  и продуктивный скот»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие  основные средства».

Синтетический и аналитический учет основных средств осуществляется в Журнале № 4.

Отдельным элементом годовой финансовой отчетности является Примечания, в которых раскрывается учетная политика предприятия и информация относительно отдельных элементов финансовых отчетов.

В отчетности первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость основных средств отражаются соответственно в строках 031, 032 и 030 раздела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, определенная как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 030).