Использование работы другого аудитора, аудиторские доказательства

Министерство образования и науки РФ

 Государственного образовательного  учреждения 

высшего профессионального образования

Финансовый университет при правительстве Российской Федерации

Филиал в г.Омск

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Международные стандарты аудита»

 

Вариант 21

 

 

 

 

                                                      Выполнил: студент 6 курса

Покровский Илья Александрович

                                      

 

 

 

 

 

 

Омск 2014 г.

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Использование работы другого аудитора……….............................................6
2. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей……………………………………………………………………………...9

Задача…………………………………………………………………………….15

Список литературы……………………………………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:

• во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);

• во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);

• в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

• по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно.

Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

В данной контрольной работе рассмотрим подробнее следующие Международные стандарты аудита:

1) МСА 501 «Аудиторские доказательства  – дополнительное рассмотрение  особых статей», в котором приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

2) МСА 600 «Использование работы  другого аудитора» - в нем рассматриваются ситуации когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта.

А также рассмотрим российские стандарты, близкие к данным международным стандартам и сопоставим их.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Использование работы другого аудитора.

Ситуации, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта, предусмотрены МСА 600 «Использование работы другого аудитора».

Аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта, является главным аудитором. При этом финансовая отчетность субъекта включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам. Другой аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой информации компонента: подразделения, филиала, дочернего предприятия, совместного предприятия, ассоциированной компании и т.д.

Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным, чтобы действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим он рассматривает:

• важность части финансовой отчетности, проверенной главным аудитором,

• знания главным аудитором деятельности дочерних предприятий, подразделений, филиалов, прочих компонентов экономического субъекта,

• риск существенных искажений в финансовой отчетности подразделений, филиалов и дочерних предприятий, проверенных другим аудитором,

• состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны МСА 600 в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

Планируя использование работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соответствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. При необходимости можно сделать опрос других аудиторов, банкиров и иных лиц или лично встретиться с другим аудитором.

 Главный аудитор должен  поставить другого аудитора в  известность о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности, а также о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. Главный аудитор информирует другого аудитора об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе планирования аудита; сообщает о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры выявления межфирменных операций, информацию о которых необходимо раскрыть, график проведения аудита.

Стандартом предусмотрено право главного аудитора обходиться без дополнительных процедур контроля рабочей документации другого аудитора, если главный аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. От главного аудитора требуется, чтобы он принимал во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором. Главный аудитор может также принять решение о необходимости дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации компонента. Подобную проверку может выполнять главный или другой аудитор в зависимости от обстоятельств.

В обязанности главного аудитора также входит оформление выполненных процедур и полученных выводов (например, ему следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с другим аудитором обсуждений).

Другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями).

Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован

о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки. Если другой аудитор намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для отчетности экономического субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.

Аналогом МСА 600 «Использование работы другого аудитора» в системе российских стандартов аудита является правило (стандарт) №28 «Использование результатов работы другого аудитора». Оно разработано в полном соответствии с МСА 600. Однако одна из проблем, связанных с внедрением МСА в отечественную практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита, далеко не все из них хорошо знакомы даже с национальными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД).

 

 

2. Аудиторские  доказательства.

Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.

В дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства принят МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей», который конкретизирует порядок получения аудиторских доказательств, касающиеся фактического объема товарно-материальных запасов организации-клиента, ее судебных дел и претензионных разбирательств, оценки долгосрочных инвестиций, раскрытия информации по сегментам в финансовой отчетности.

Как правило, утвержденный руководством организации порядок предусматривает проведение инвентаризации товарно-материальных запасов не реже раза в год. Если объем таких запасов существен для финансовой отчетности клиента, то аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении их существования и состояния, по возможности присутствуя при инвентаризации. Если в случае возникновения непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации на установленную дату, он должен провести подсчет фактически имеющихся в наличии товарно-материальных запасов на другую дату или присутствовать при таком подсчете, а также при необходимости проверить промежуточные операции клиента.

Если присутствие аудитора невозможно в силу таких факторов, как характер товарно-материальных запасов или их местонахождение, то необходимо решить, позволят ли альтернативные процедуры получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства существования и состояния этих запасов. Например, документы по последующей продаже конкретных материальных ценностей, приобретенных до инвентаризации, могут служить источником таких доказательств.

Планируя присутствие на инвентаризации или альтернативные процедуры, аудитор принимает во внимание:

•     риски существенных искажений в отношении товарно-материальных запасов;

•   характер внутреннего контроля, относящегося к товарно-материальным запасам;

•     адекватность установленного порядка проведения инвентаризации;

•     время, необходимое для проведения инвентаризации;

•     места хранения товарно-материальных запасов;

•     необходимость привлечения эксперта.

Если запасы хранятся в нескольких местах, аудитор должен решить, где необходимо его присутствие при проведении инвентаризации. При этом следует учесть существенность запасов и риски существенных искажений.

Аудитору следует ознакомиться с внутренними инструкциями клиента в части:

•     предусмотренных конкретных контрольных процедур;

•     идентификации объектов незавершенного производства;

•   выявления неходовых товарно-материальных запасов, а также объектов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

• учета товарно-материальных запасов, принадлежащих другим лицам (например, на ответственном хранении);

•  указаний, регулирующих перемещение товарно-материальных запасов внутри организации-клиента, а также отгрузку и прием ценностей до и после отчетной даты.